3.2. Компенсационные выплаты и пособия

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ).
Федеральным законом от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) в 2009 году составляет 18 720 руб. за полный календарный месяц.
Если размер выплаченного пособия по временной нетрудоспособности не превышает указанный размер, оно не подлежит обложению ЕСН (письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139).
На практике размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности может превышать максимальный размер, установленный Законом N 216-ФЗ.
Если трудовыми или коллективным договорами предусмотрена выплата больничных в размере среднего заработка, то разницу между максимальным размером пособия и суммой, исчисленной исходя из среднего заработка, организация доплачивает работникам за счет собственных средств.
При этом нужно учитывать, что сумма доплаты до размера среднего заработка не признается компенсацией и не подпадает под подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ. В этой связи сумма, выплачиваемая работнику сверх максимального размера пособия, установленного законодательством, подлежит обложению ЕСН при условии, что данная сумма учитывается при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60).
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 302 ТК РФ предусмотрена выплата надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы работникам:
- организаций, финансируемых из федерального бюджета, - в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации;
- организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, - в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления;
- организаций, не относящихся к бюджетной сфере, - в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором.
Надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы, выплачиваемые работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, в размере, установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению ЕСН (письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/58).
Размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в соответствии с графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций, определен Трудовым кодексом РФ в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).
Следовательно, данные компенсации не подлежат обложению ЕСН в размере, установленном ТК РФ (письмо Минфина России 13.02.2009 N 03-04-06-02/10).
При вахтовом методе работы в период нахождения на объекте производства работ работники проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках. Работники могут проживать в общежитиях или иных жилых помещениях. Оплата проживания производится за счет работодателя (ст. 297 ТК РФ).
Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом, предусмотренная ст. 297 ТК РФ, по своему характеру аналогична возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер, и поэтому не подлежит обложению ЕСН. Этот вывод справедлив и в той ситуации, когда организация для проживания работников в период вахты арендует для них квартиры (письмо Минфина России от 15.06.2009 N 03-04-06-01/1136).

Обратите внимание! Если организация оплачивает работникам проезд от места жительства до места сбора для отправки в вахтовый поселок и обратно, то эти выплаты подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке, даже если такая оплата предусмотрена трудовым договором (письмо Минфина России от 20.08.2009 N 03-04-06-02/60).
В силу подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН расходы, связанные с переездом работника на работу в другую местность.
Минфин России разъяснил (письмо от 14.07.2009 N 03-03-06/2/140), что не подлежат налогообложению только те расходы, которые предусмотрены ст. 169 ТК РФ, а именно:
- расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте жительства.
Положения ст. 169 ТК РФ применяются в случае, когда работник по согласованию с работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои трудовые обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в другой местности. В случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169 ТК РФ является необоснованным. Однако, по мнению Минфина России, если на момент переезда физическое лицо не является работником организации, то вышеперечисленные выплаты, хоть и не подпадают под ст. 238 НК РФ, все равно не являются объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ (как выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль).
Расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ, поэтому они не являются компенсационными выплатами и подлежат обложению ЕСН (письмо Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165).
Это относится и к тем ситуациям, когда организация оплачивает иногороднему или иностранному работнику жилье или проживание в общежитии. Суммы данной оплаты подлежат обложению ЕСН (письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-04-06-01/396).
В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не облагается стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно ст. 325 ТК РФ лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет работодателя проезд к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
По мнению Минздравсоцразвития России (письмо от 24.08.2006 N 1010-13), исходя из общего смысла ст. 325 ТК РФ, работодатель оплачивает стоимость проезда и провоза багажа неработающим членам семей своих работников в тех случаях, когда те выезжают к месту использования отпуска в период нахождения самого работника в отпуске. Соответственно, только на эти случаи распространяется действие подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ (письмо Минфина России от 24.03.2009 03-04-06-02/23).
В то же время, как показывает арбитражная практика, этот подход не является единственно возможным. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 06.12.2007 N А58-7943/06-Ф02-9004/07 пришел к выводу, что льгота по оплате проезда применяется независимо от времени и места проведения отпуска работником и членами его семьи, поэтому право работодателя компенсировать расходы сотруднику не ставится в зависимость от одновременности использования отпуска этими лицами. Кроме того, суд указал, что упомянутое выше письмо Минздравсоцразвития России N 1010-13 не относится к актам законодательства РФ о налогах и сборах и мнение министерства, изложенное в нем, по сути, является дополнительным ограничением указанной в ст. 325 ТК РФ льготы. При этом Определением ВАС РФ от 03.04.2008 N 4046/08 было отказано в передаче данного дела для пересмотра в Президиум ВАС РФ.
Однако, если вы к судебному спору не готовы, тогда вам лучше придерживаться позиции Минфина и Минздравсоцразвития.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН выплаты, предусмотренные ТК РФ, при увольнении работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Данные выплаты являются компенсациями, не облагаемыми ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Согласно ст. 180 ТК РФ при увольнении в связи с ликвидацией или сокращением численности или штата работник должен быть предупрежден не менее, чем за два месяца до увольнения. При этом работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Данная компенсация также подпадает под действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и не облагается ЕСН (письмо Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/54).
Согласно ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (помимо перечисленных в ТК РФ), а также устанавливаться повышенные (по сравнению с установленными ТК РФ) размеры выходных пособий.
Имейте в виду: налоговые органы считают, что ЕСН не облагается только то выходное пособие, обязанность выплаты которого предусмотрена ТК РФ.
Если выходное пособие выплачивается на основании соглашения сторон (трудового договора), сумма такого пособия подлежит обложению ЕСН (письма Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/303, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-12/026609@).
Статьей 279 ТК РФ предусмотрены дополнительные выплаты при увольнении для руководителей организаций.
Согласно ст. 279 ТК РФ, в случае прекращения трудового договора с руководителем организации в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК РФ при отсутствии виновных действий (бездействия) руководителя ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
В этой связи компенсация в размере трехкратного среднего месячного заработка, выплачиваемая руководителю организации при увольнении, не подлежит налогообложению ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ независимо от того, предусмотрена ли она трудовым договором (письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/208).
Статья 146 ТК РФ устанавливает, что оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.
Оплата труда таких работников устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 147 ТК РФ).
Минимальный процент повышения оплаты труда установлен Постановлением Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда".
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом его производственных и финансовых возможностей, а также с учетом мнения представительного органа работников, либо коллективным договором, трудовым договором.
Повышение заработной платы за работу с вредными условиями труда производится по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569.

! Ни ТК РФ, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.

Доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в контексте ст. 164 ТК РФ. Они повышают размер оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, и поэтому признаются объектом обложения ЕСН (письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-06-02/46).
Помимо доплат за вредные и тяжелые условия труда, установленных ст. 146 и 147 ТК РФ, работодатель может на основании ст. 219 ТК РФ выплачивать работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда, компенсации.
Статья 219 ТК РФ предоставляет возможность предусмотреть в коллективных договорах и локальных нормативно-правовых актах выплату работникам дополнительных компенсаций за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Поскольку компенсационные выплаты, указанные в ст. 238 НК РФ, не ограничиваются только теми выплатами, о которых указано в ст. 164 ТК РФ, компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 219 ТК РФ, наравне с другими компенсациями, предусмотренными ТК РФ, не должны облагаться ЕСН.
Правомерность этого вывода подтверждают арбитражные суды (см. постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 N 4419/07, ФАС Уральского округа от 25.05.2009 N Ф09-3315/09-С3, Поволжского округа от 12.05.2009 N А55-9200/2008, Волго-Вятского округа от 22.12.2008 N А11-762/2008-К2-25/59 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4621/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
Компенсация за неиспользованный отпуск может выплачиваться как при увольнении работника, так и без увольнения в порядке применения ст. 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.
Освобождение от налогообложения компенсации, выплачиваемой при увольнении, прямо предусмотрено подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
С выплатой компенсации без увольнения ситуация иная.
По мнению Минфина России, поскольку в подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ упомянута только компенсация, выплачиваемая при увольнении, то освобождение от ЕСН распространяется только на такие компенсации. В остальных случаях компенсации за неиспользованный отпуск облагаются ЕСН по общим правилам. Если организация относит сумму выплачиваемой компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании ст. 255 НК РФ, такая денежная компенсация подлежит обложению ЕСН. Если же компенсация выплачивается за счет чистой прибыли, объекта обложения не возникает в п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 11.10.2007 N 03-03-06/2/189).
Отметим, что арбитражные суды единого подхода по данному вопросу не имеют.
В прежние годы суды чаще поддерживали позицию налоговых органов (см. постановления ФАС Центрального округа от 09.07.2007 N А54-4138/2006-С21, Северо-Западного округа от 25.01.2007 N А26-5552/2006-29 и N А26-5551/2006-29, Поволжского округа от 17.04.2007 N А12-15080/06-С61-5/38).
Однако в последнее время тенденция изменилась.
Сейчас суды в большинстве случаев придерживаются противоположной точки зрения. Они полагают, что поскольку компенсация за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей, она не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2009 N А33-7475/08-Ф02-2007/09 (Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N ВАС-7729/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ), Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/11889-08, Центрального округа от 27.05.2008 N А62-4451/2007).
В то же время ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 10.02.2009 N А65-6600/2008 указал, что не подлежат обложению ЕСН лишь те компенсации за неиспользованный отпуск, которые непосредственно связаны с увольнением работников.
Таким образом, если вы не готовы к спору, на суммы компенсаций, которые выплачиваются без увольнения, ЕСН нужно начислять.
Сумма среднего заработка, выплачиваемая за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения, по мнению Минфина России, под действие подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подпадает.
Эта выплата, предусмотренная ст. 394 ТК РФ, не является компенсационной выплатой и, следовательно, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 30.06.2009 N 03-04-08-01/41, от 24.04.2009 N 03-04-06-02/30).
Заметим, что ФАС Московского округа подход Минфина России не разделяет. Судьи этого суда считают, что выплаты за время вынужденного прогула носят компенсационный характер и на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН (постановления ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08, от 17.07.2008 N КА-А40/6044-08, от 07.05.2008 N КА-А40/3514-08). Но налоговые органы, безусловно, с этим выводом не согласятся.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ.
Поскольку нормы суточных для целей обложения ЕСН Налоговым кодексом не установлены, ЕСН не облагаются суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации (письма Минфина России от 23.03.2009 N 03-04-06-02/20, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061727).
Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование его личного автомобиля в служебных целях, то сумма компенсации в пол ном объеме ЕСН не облагается. При этом часть компенсации, в пределах установленных норм (утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92), не облагается ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а сумма превышения - на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (как выплата, не учитываемая при исчислении налога на прибыль) (письмо УФНС России по г.Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1).
Если организация выплачивает работнику компенсацию за использование в служебных целях его иного личного имущества (например, мобильного телефона), то ЕСН не облагается вся сумма компенсации, предусмотренная трудовым договором.
При этом Минфин России указывает, что организация должна располагать документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях (письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138).
Комментируя это требование, отметим, что не очень понятно, какие документы могут подтверждать право собственности физического лица на такое имущество, как компьютер, принтер или, например, мобильный телефон. Накладные на приобретение? Или товарные чеки, в которых, заметим, не указываются данные покупателя? Во-первых, все эти документы совсем не подтверждают право собственности на то или иное имущество. Они лишь могут подтвердить, что физическое лицо понесло соответствующие затраты на его приобретение. Во-вторых, никакие документы, подтверждающие право собственности, представлять не нужно, поскольку такого требования нет ни в Налоговом, ни в Трудовом кодексах. Поэтому требование налоговых органов о представлении таких документов является, во-первых, незаконным, а, во-вторых, попросту невыполнимым.
Не облагаются ЕСН суммы компенсации фактически произведенных физическим лицом расходов в том случае, если с ним заключен гражданско-правовой договор (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
При этом компенсация любых расходов в целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное подтверждение (письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207).
Организация может выплачивать компенсационные выплаты работникам с разъездным характером работы.
В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, порядок выплаты компенсаций при разъездном характере работы может быть любым. Например, организация может оплачивать стоимость проездных билетов на проезд в общественном транспорте для тех сотрудников, чья работа имеет разъездной характер и связана с поездками по городу. Для водителей, чья работа осуществляется в пути, внутренними документами организации может быть предусмотрена выплата компенсации в фиксированном размере (например, 500 или 700 руб.) за каждый день нахождения в пути.
Если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре установлено, что работа по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, не облагаются ЕСН. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке (письма Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230, УФНС России по г. Москве от 28.10.2008 N 21-18/837).

Обратите внимание! Для исключения из объекта обложения ЕСН расходов, связанных с разъездным характером работы, необходимо обязательно иметь коллективный договор, соглашение или локальный нормативный акт, устанавливающий перечень работ, профессий, должностей работников, работа которых носит разъездной характер, а также размер и порядок возмещения данных расходов.
При отсутствии таких документов выплаты, произведенные работникам для возмещения расходов, связанных со служебными поездками, необходимо облагать ЕСН.
Иногда организации берут на себя оплату транспортных расходов по доставке работников к месту работы и обратно.
Если трудовой договор предусматривает оплату проезда работника к месту работы и обратно, организация учитывает данные затраты в составе расходов при исчислении налога на прибыль по п. 25 ст. 255 НК РФ.
По мнению Минфина, стоимость доставки сотрудника к месту работы и обратно подлежит обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица-работника.
И только в случае, если доставка сотрудников до места работы и обратно связана с режимом работы предприятия, местоположением, то есть, если сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места работы и обратно, предоставление такой бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника. Соответственно сумма такой оплаты не подлежит обложению ЕСН (письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/809).
Налоговые органы на местах придерживаются, как правило, именно такого подхода.
Однако арбитражные суды подходят к этому вопросу иначе.
Судьи считают, причем, на наш взгляд, совершенно справедливо, что оплата услуг транспортных организаций по перевозке работников к месту работы и обратно является выплатой в пользу физических лиц-работников только при условии, что работники имеют возможность использовать оплаченные организацией проездные документы для поездок не только на работу и с работы, но и по личным нуждам. И этот факт должна доказать налоговая инспекция. При отсутствии таких доказательств оплата работникам стоимости проездных билетов ЕСН не облагается (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 17.09.2008 N Ф09-6707/08-С2, Определением ВАС РФ от 22.01.2009 N 17282/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).
Если организация заключает договор с транспортной организацией по оказанию услуг доставки работников к месту работы и обратно, необходимо учитывать позицию Президиума ВАС РФ, которая заключается в следующем. Транспортные услуги оказываются специализированным предприятием не работникам организации, а самой организации. Никаких выплат непосредственно работникам при этом не производится. Оплата организацией услуг по доставке работников к месту работы и обратно не является выплатой работникам в качестве вознаграждения за выполненные ими работы. Поэтому стоимость транспортных услуг не подлежит обложению ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10847/05). Этой позиции ВАС РФ придерживается и в настоящее время (см. Определение ВАС РФ от 20.04.2009 N ВАС-428/09).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*