2.2. Порядок признания процентов по долговым обязательствам в расходах

Законом N 224-ФЗ был установлен новый порядок признания процентов по долговым обязательствам для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п. 22 ст. 2 Закона N 224-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2009 г., действие абзаца 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено до 31 декабря 2009 г.
Приостановленной нормой Налогового кодекса предусматривался порядок признания процентов по долговым обязательствам в расходах в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте. В соответствии со ст. 269 НК РФ данный порядок учета процентов применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях или по выбору налогоплательщика.
Согласно статье 8 Закона N 224-ФЗ, с 1 января 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом положения статьи 8 Закона N 224-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г. (п. 7 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Несмотря на то, что в Законе N 224-ФЗ указано, что установленный в нем порядок применяется только при отсутствии сопоставимых долговых обязательств, Минфин России в ряде писем (например, от 18.02.2009 N 03-03-06/2/24, от 13.02.2009 N 03-03-06/2/21) разъяснил, что на период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ за налогоплательщиками остается право выбора способа определения предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли. Отметим, что эта позиция Минфина в первой половине 2009 г. вызывала многочисленные споры, в том числе и между специалистами налоговых органов. Но Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ подтвердил правомерность указанной позиции.
Закон 202-ФЗ уточнил порядок признания процентов по долговым обязательствам в расходах, в том числе "задним" числом.
Во-первых, была устранена неточность, вызывавшая вопросы о возможности самостоятельного выбора метода учета в целях налогообложения прибыли процентов по долговым обязательствам. Благодаря уточнениям, внесенным Законом N 202-ФЗ, налогоплательщик в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. вправе выбирать метод налогового учета процентов по долговым обязательствам.
Во-вторых, согласно Закону N 202-ФЗ, в период с 1 августа по 31 декабря 2009 г. применяется новая предельная величина процентов, признаваемых в расходах в налоговом учете. При оформлении долгового обязательства в рублях она равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте предельная величина процентов не изменилась и по-прежнему составляет 22%.
Отметим, что при методе начисления организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, то есть на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому новая предельная величина может применяться к суммам процентов, признаваемых в составе расходов, независимо от того, когда было оформлено долговое обязательство.
Подробно действующий в 2009 году порядок признания процентов по долговым обязательствам в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, рассмотрен на с. 310.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*