4.3. Срок полезного использования

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому и налоговому учету первое, что необходимо сделать, - это определить срок полезного использования объекта (СПИ).
В налоговом учете СПИ определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств.
В бухгалтерском учете СПИ определяется организациями самостоятельно. Для сближения данных бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерском учете целесообразно устанавливать такой же СПИ, как и в налоговом.
Пунктом 7 ст. 258 НК РФ предусмотрены специальные правила определения срока полезного использования для объектов, бывших в употреблении (в том числе полученных в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации).

2009 С 2009 года установлены единые правила определения СПИ для всех случаев приобретения объектов, бывших в употреблении, независимо от того, на каком основании они поступили в организацию (приобретены за плату, получены безвозмездно, получены в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации).

При приобретении таких объектов норму амортизации можно определять одним из двух способов (п. 7 ст. 258 НК РФ): исходя из срока полезного использования, установленного в общем порядке в соответствии с Классификацией (т.е. так же, как и по новым основным средствам), либо уменьшив этот срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
При выборе второго способа срок полезного использования основного средства определяется как установленный предыдущим собственником срок полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Очевидно, что этот способ может быть использован только в том случае, если предыдущий собственник имущества передаст организации документы, в которых будет отражена соответствующая информация об установленном им сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации этого имущества. Если таких документов в организации нет, тогда срок полезного использования по приобретенному объекту придется устанавливать по Классификации как для нового объекта.

Пример 6
В марте 2009 г. организация получила от своего учредителя (ООО) в качестве вклада в уставный капитал производственное оборудование.
В документах на передачу (акте приема-передачи) учредитель указал следующие данные по оборудованию: - 3-я амортизационная группа; - срок полезного использования - 5 лет (60 мес.); - фактический срок эксплуатации к моменту передачи - 28 мес.;
- остаточная стоимость по данным налогового учета к моменту передачи - 215 000 руб.
В данном случае первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете организации составит 215 000 руб.*(14) На основании данных, отраженных в акте приема-передачи, организация вправе установить срок полезного использования данного оборудования равным 32 мес. (60 мес. - 28 мес.). Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой по оборудованию в налоговом учете, составит 6718,75 руб. (215 000 руб. : 32 мес.). Если учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено применение нелинейного метода начисления амортизации, поступившее оборудование подлежит включению в состав третьей амортизационной группы, поскольку у предыдущего собственника они были включены именно в эту группу*(15).

Обратите внимание! Формулировка п. 7 ст. 258 НК РФ дает возможность учесть срок фактической эксплуатации имущества не всеми предыдущими собственниками, а только последним, от которого организация получила это имущество.
Кроме того, на наш взгляд, п. 7 ст. 258 НК РФ неприменим, если организация приобретает бывшее в употреблении имущество у физического лица, не являющегося предпринимателем. Ведь в этом случае предыдущий собственник (физическое лицо) не сможет предоставить данные об установленном им сроке полезного использования, поскольку он его не устанавливает. Аналогичное мнение высказано и в письме Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141.

Пример 7
По договору купли-продажи ООО "Лето" приобрело у физического лица бывший в употреблении легковой автомобиль. Согласно данным ПТС, автомобиль эксплуатировался физическим лицом-продавцом 25 месяцев. В данном случае ООО "Лето" не может воспользоваться п. 7 ст. 258 НК РФ, поскольку отсутствуют данные о сроке полезного использования, установленном предыдущим собственником (предыдущим собственником является физическое лицо, которое не устанавливает сроки полезного использования в отношении принадлежащего ему имущества).
Поэтому ООО "Лето" должно установить срок полезного использования для приобретенного автомобиля в соответствии с Классификацией.
Согласно Классификации, приобретенный автомобиль входит в третью амортизационную группу. Соответственно, ООО "Лето" может установить по автомобилю любой срок полезного использования от 37 до 60 месяцев.
Если срок полезного использования приобретенного объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, организация может самостоятельно определить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Это правило, по мнению Минфина России, применяется и в том случае, если по данным передающей стороны оставшийся срок полезного использования приобретенного объекта составляет меньше одного года (письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).
Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии объекта к учету и в общем случае изменению не подлежит.
Из этого правила есть только одно исключение: срок полезного использования может быть пересмотрен (увеличен) по окончании реконструкции или модернизации объекта, если в результате проведенных работ выявлено улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.
Такое право предоставлено организациям и бухгалтерским, и налоговым законодательством. Но налоговое законодательство, в отличие от бухгалтерского, устанавливает максимально возможные границы, выше которых срок увеличить нельзя. Для целей налогообложения срок полезного использования объекта можно увеличить только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую включен этот объект основных средств.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*