2.1. Порядок уплаты авансовых платежей в IV квартале 2008 г. и в течение 2009 г.

Законом N 224-ФЗ был введен особый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 г.
Этот новый порядок был разъяснен в письмах Минфина России от 27.11.2008 N 03-00-08/40 (доведено письмом ФНС России от 01.12.2008 N ШС-6-3/869) и от 11.12.2008 N 03-03-05/166 (доведено письмом ФНС России от 15.12.2008 N ШС-6-3/924).
Следует обратить внимание, что введенный Законом N 224-ФЗ исключительно для IV квартала 2008 года порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего порядка, установленного статьей 286 НК РФ. Поэтому те налогоплательщики, которые воспользовались положениями Закона N 224-ФЗ в IV квартале 2008 г., должны были принять отдельное решение о порядке уплаты авансовых платежей в 2009 году по правилам, установленным ст. 286 НК РФ.
Рассмотрим все возможные варианты уплаты авансовых платежей в 2008 и 2009 годах. Для удобства порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей в размере 1/3 от суммы налога, уплаченной за прошедший квартал, с ежеквартальным представлением налоговых деклараций назовем общеустановленным порядком, а порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли будем именовать уплатой налога по фактической прибыли.

Вариант 1. В 2008 и 2009 годах авансовые платежи уплачиваются в общеустановленном порядке

В этом случае уведомления в налоговый орган направлять не нужно, так как порядок уплаты налога на прибыль у налогоплательщика не изменился. Однако следует помнить, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, которую налогоплательщик был обязан уплатить в IV квартале 2008 г. В свою очередь, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия 2008 г. (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Налоговые органы самостоятельно на основании данных деклараций по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г. начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате налогоплательщиками в I квартале 2009 г., в карточках "Расчеты с бюджетом" налогоплательщиков (аналогично порядку, установленному в письмах МНС России от 18.12.2002 N ВГ-6-02/1962@ и от 26.12.2003 N ВГ-6-02/1372@).

Обратите внимание! С 1 января 2009 г. общая ставка налога на прибыль понижена с 24 до 20%. Однако это не повлияло на размер ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2009 г. Их необходимо было заплатить ровно в тех размерах, которые уплачивались в IV квартале 2008 г.

Вариант 2. Авансовые платежи уплачиваются в 2008 году в общеустановленном порядке, а в 2009 - по фактической прибыли

В этом случае налогоплательщик был обязан до 31 декабря 2008 г. направить в налоговый орган по месту учета головной организации соответствующее уведомление об изменении порядка уплаты налога на прибыль. Получив уведомление, налоговый орган снимает начисления ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2009 г. (если они были), на основании декларации за 9 месяцев 2008 г.

Обратите внимание! Если уведомление не было направлено в установленный срок, предполагается, что организация в 2009 году применяет общеустановленный порядок уплаты авансовых платежей.
Если уведомление было направлено, то организация, начиная с отчетных периодов 2009 г., представляет налоговые декларации ежемесячно. При этом декларации за 1, 2, 4, 5, 7, 8, 10 и 11 месяцев 2009 г. составляются в сокращенном объеме. В состав налоговой декларации за перечисленные отчетные периоды должны обязательно входить титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1 и лист 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав налоговой декларации включаются также подраздел 1.3 разд. 1, Приложения N 5 к листу 02 и листы 03 и 04.

! В состав декларации за 3, 6 и 9 месяцев, а также годовой декларации обязательно включаются титульный лист, подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и 2 к листу 02.

Вариант 3. В 2008 и 2009 годах авансовые платежи уплачиваются по фактической прибыли

В этом случае никаких уведомлений подавать не требовалось, поскольку порядок представления деклараций и уплаты авансовых платежей не меняется.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода). Это установлено в п. 3 ст. 289 НК РФ.

Вариант 4. В 2008 году авансовые платежи уплачивались по фактической прибыли, а в 2009 - в общеустановленном порядке

В данной ситуации обязанность уведомлять налоговые органы о смене порядка уплаты авансовых платежей в Налоговом кодексе не предусмотрена. Тем не менее, во избежание разногласий по суммам ежемесячных авансовых платежей, перечисляемым в I квартале 2009 г., о таком переходе налоговым органам целесообразно сообщать.
В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ при общеустановленном порядке уплаты сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г.
Таким образом, для организаций, уплачивавших в 2008 г. ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и перешедших с 1 января 2009 г. на общеустановленный порядок, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2009 г. принимается равной 1/3 суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2008 г.
Уплате в IV квартале 2008 г. подлежали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли по декларациям за отчетные периоды:
- январь - сентябрь (по сроку 28 октября 2008 г.);
- январь - октябрь (по сроку 28 ноября 2008 г.);
- январь - ноябрь (по сроку 29 декабря 2008 г.).
Значит, общая величина авансовых платежей, уплачиваемых в IV квартале 2008 г., рассчитывалась так:
- в федеральный бюджет - как сумма показателей по строкам 270 и 280 листа 02 указанных деклараций;
- в бюджет субъекта РФ - как сумма показателей по строкам 271 и 281 листа 02 указанных деклараций.

Пример 67
ЗАО "Бета" в 2008 г. уплачивало авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, а с 2009 г. перешло на уплату в общеустановленном порядке. Поэтому в налоговый орган 16 декабря 2008 г. было подано соответствующее уведомление.
В IV квартале 2008 г. организация уплатила авансовые платежи:
- по сроку 28 октября - 210 000 руб.;
- по сроку 28 ноября - 250 000 руб.
- по сроку 29 декабря - 230 000 руб.
Общий размер авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале, составил 690 000 руб. (210 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб.). Значит, в I квартале 2009 г. организации ежемесячно следует уплачивать по 230 000 руб. (690 000 руб. x 1/3).
Если рассчитанная указанным образом сумма получилась отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2009 г. не исчисляются и не уплачиваются.

Вариант 5. С IV квартала 2008 г. авансовые платежи уплачиваются по фактической прибыли, до этого - в общеустановленном порядке

Речь идет о следующей ситуации. Организация в течение 2008 г. уплачивала авансовые платежи в общеустановленном порядке. Затем в IV квартале того же года она воспользовалась правом, предоставленным ст. 3 Закона N 224-ФЗ, то есть перешла на уплату налога по фактической прибыли. Тот же порядок организация продолжила использовать и в 2009 году.
Минфин России в письме от 11.12.2008 N 03-03-05/166 разъяснил, что налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008 г. авансовые платежи в соответствии с Законом N 224-ФЗ, в общем порядке может принять решение о применении с 2009 г. системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
В этом случае налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 286 НК РФ, должен был уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 г. При этом информацию о принятом решении уплачивать с 1 января 2009 г. налог по фактической прибыли можно было включить в уведомление о применении установленного в Законе N 224-ФЗ особого режима исчисления авансовых платежей в IV квартале 2008 г.

Вариант 6. В IV квартале 2008 г. авансовые платежи уплачиваются по фактической прибыли, а до и после данного периода - в общеустановленном порядке

Допустим, организация, исчислявшая авансовые платежи в общеустановленном порядке, воспользовалась правом, предоставленным ст. 3 Закона N 224-ФЗ, и уплачивала в IV квартале авансовые платежи по фактической прибыли. Но в 2009 году было решено оставить общеустановленный порядок исчисления авансовых платежей, используемый с начала 2008 г.
В данной ситуации организации не требовалось уведомлять налоговые органы о подобном решении. Если организация до 31 декабря 2008 г. не сообщила о переходе с 1 января 2009 г. на уплату авансовых платежей по фактической прибыли, она автоматически считается уплачивающей налог в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 11.12.2008 N 03-03-05/166).
При этом ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2009 г. формируются в суммах, подлежащих уплате в бюджет в IV квартале 2008 г., без учета того факта, что налогоплательщик воспользовался правом на применение особого порядка уплаты авансовых платежей согласно Закону N 224-ФЗ.

Пример 68
ЗАО "Дельта" в 2008 г. применяло общеустановленный порядок исчисления налога с ежемесячной уплатой авансовых платежей. В соответствии с Декларацией за 9 месяцев 2008 г. сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, составила 30 000 руб. 19 декабря 2008 г. ЗАО уведомило налоговый орган об уплате авансового платежа в IV квартале 2008 г. (по сроку 29 декабря) исходя из фактически полученной прибыли. Одновременно с уведомлением была представлена Декларация за январь - ноябрь 2008 г., согласно которой размер авансового платежа составил 20 000 руб. Организация решила не переходить на уплату налога по фактической прибыли с 1 января 2009 г., поэтому она не направляла уведомление в налоговый орган. На основании п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2009 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г. и исчисленного по данным Декларации за 9 месяцев 2008 г. То есть в январе, феврале и марте 2009 г. ЗАО "Дельта" следует уплачивать ежемесячно по 30 000 руб.

! Налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счет имущества налогоплательщика.

При этом порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, не имеет правового значения. Такие разъяснения приведены в п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ".

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*