1.10.5. Порядок составления счетов-фактур

Выше (см. с. 369) мы отмечали, что налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС, в ряде случаев имеют право на вычет тех сумм НДС, которые уплачены ими в бюджет как налоговыми агентами.
Вычет предоставляется на основании счета-фактуры, который налоговый агент сам себе и выписывает.

2009 С 1 января 2009 года нормы, обязывающие налоговых агентов выставлять счета-фактуры, появились непосредственно в НК РФ. В п. 3 ст. 168 НК РФ теперь указано, что при исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1-3 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 ст. 161 НК РФ*(114), составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

Таким образом, в настоящее время налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, необходимо самостоятельно выписывать счета-фактуры и отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если налогоплательщик имеет право на соответствующий налоговый вычет). При этом указанные счета-фактуры должны удовлетворять требованиям, закрепленным в п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
При заполнении счета-фактуры реквизиты продавца указываются налоговым агентом на основании данных, отраженных в соответствующем договоре.
В строке 5 счета-фактуры налоговые агенты указывают реквизиты (N и дату) следующих платежно-расчетных документов (Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):
- налоговые агенты, приобретающие работы (услуги) у иностранных лиц, - реквизиты платежного поручения на перечисление удержанной суммы НДС в бюджет;
- налоговые агенты, арендующие и приобретающие госимущество, - реквизиты платежного поручения на перечисление арендной платы (стоимости приобретаемого имущества);
- налоговые агенты, приобретающие товары у иностранных лиц, - реквизиты платежного поручения на оплату товаров.
Графы 5, 7-9 счета-фактуры заполняются следующим образом (письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@):
в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога" указывается сумма произведенной по договору оплаты без учета НДС;
в графе 7 "Налоговая ставка" указывается ставка налога (10/110 или 18/118);
в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога" указывается суммарный итог показателей: показателя графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение показателя графы 5 и налоговой ставки в размере, соответственно, 10 или 18 процентов, деленное на 100;
в графе 8 "Сумма налога" указывается сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7, соответствующая сумме налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом.
Счет-фактура, составленный налоговым агентом в указанном выше порядке, подписывается налоговым агентом (руководителем и главным бухгалтером организации или уполномоченными в установленном порядке лицами либо индивидуальным предпринимателем).
При выплате дохода иностранному контрагенту (либо при выплате арендной платы, либо при перечислении платы за приобретенное госимущество) налоговый агент составляет счет-фактуру в указанном выше порядке в двух экземплярах. При этом на счете-фактуре делается пометка "за иностранное лицо" или "аренда государственного имущества", или "приобретение государственного имущества".
Первый экземпляр составленного счета-фактуры хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур (как основание для начисления НДС) и регистрируется в книге продаж с пометкой "уплата налога налоговым агентом" в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику, арендодателю или продавцу госимущества.
Второй экземпляр составленного счета-фактуры хранится в журнале учета полученных счетов-фактур. Он является основанием для применения налоговых вычетов в порядке, установленном налоговым законодательством (регистрируется в книге покупок в том периоде, когда налоговый агент получает право на вычет НДС).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*