4.2. Учет малоценных основных средств

В налоговом учете действует четкое правило: основные средства первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. списываются в состав материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Никаких иных вариантов учета основных средств стоимостью не выше 20 000 руб. глава 25 НК РФ не предусматривает.
Отметим, что этот стоимостной критерий в полной мере применяется и к имуществу, являющемуся предметом лизинга.
Если предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингодателя, является имущество, первоначальная стоимость которого менее 20 000 руб., лизингодатель учитывает стоимость такого имущества в составе материальных расходов на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/391).

Обратите внимание! По мнению Минфина России, стоимостной критерий не распространяется на основные средства, полученные организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал. Минфин считает, что такие основные средства должны амортизироваться в установленном порядке, независимо от их первоначальной стоимости. Если стоимость полученного основного средства, определенная в порядке, предусмотренном ст. 277 НК РФ (см. с. 30), окажется менее 20 000 руб., то списать его на расходы единовременно нельзя (письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/241).
Эта позиция Минфина России, на наш взгляд, очень спорна. Но можно предположить, что налоговые органы возьмут ее на вооружение.
Объекты стоимостью свыше 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимаются к учету в составе амортизируемого имущества. Их стоимость списывается на расходы путем начисления амортизации.
Из этого правила есть только одно исключение, которое предусмотрено для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий*(13).
Таким организациям предоставлено право единовременно признавать в расходах затраты на приобретение электронно-вычислительной техники, независимо от ее стоимости (п. 6 ст. 259 НК РФ). Соответствующее решение должно быть отражено в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете правила другие.
Организации могут самостоятельно (в учетной политике) устанавливать лимит отнесения имущества к основным средствам в пределах 20 000 руб. за единицу.
При этом установление лимита является правом, а не обязанностью. В принципе никто не запрещает в бухгалтерском учете учитывать все объекты основных средств, независимо от их стоимости, на счете 01, начисляя по ним амортизацию в общеустановленном порядке в течение срока их эксплуатации.

! Отсутствие соответствующей записи в приказе об учетной политике предполагает, что все объекты основных средств, независимо от их стоимости, учитываются организацией на счете 01 и амортизируются в общеустановленном порядке.

Если лимит установлен, то "малоценные" основные средства (стоимостью в пределах установленного в приказе об учетной политике лимита) учитываются не на счете 01, а на счете 10 "Материалы" (на отдельном субсчете). Для учета операций с "малоценными" основными средствами в этом случае нужно применять первичные учетные документы, предусмотренные для отражения операций с материалами (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.) (письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).
При выборе порядка бухгалтерского учета "малоценных" основных средств нужно исходить из следующих соображений.
Установление в бухгалтерском учете лимита отнесения активов к материально-производственным запасам (МПЗ) в размере 20 000 руб. позволяет:
1) вывести все активы стоимостью не более 20 000 руб. из-под обложения налогом на имущество;
2) максимально сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, поскольку в налоговом учете действует такой же лимит.
Таким образом, установление в бухгалтерском учете какого-либо иного лимита (не 20 000 руб.) представляется нецелесообразным.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*