1.5. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)

В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных налогоплательщиком за налоговый период, если эти суммы каким-либо образом связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Сумма налога при получении указанных средств исчисляется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Перечень сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), содержащийся в ст. 162 НК РФ, является открытым. В этой связи при решении вопроса о том, облагать ли налогом те или иные полученные средства, нужно исходить из того, что НДС облагаются только те денежные средства, поступление которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Если это условие не выполняется, то полученные денежные средства НДС не облагаются.
Так, например, если учредитель передает дочерней компании денежные средства на безвозмездной основе, такие средства у дочерней компании НДС не облагаются, поскольку они не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/380).
Если же арендатор выплачивает арендодателю страховой (возвратный) депозит для обеспечения исполнения обязательств, предусмотренных договором аренды, то сумма такого депозита подпадает под подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и, соответственно, подлежит включению налоговую базу по НДС у арендодателя (письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-11/54, от 12.05.2008 N 03-07-11/182).
До сих пор не урегулирован на нормативном уровне вопрос о необходимости включения в налоговую базу сумм штрафных санкций, получаемых налогоплательщиками от своих контрагентов за ненадлежащее исполнение (неисполнение) обязательств, вытекающих из договоров на реализацию товаров (работ, услуг).
В статье 162 НК РФ суммы штрафных санкций явно не поименованы в перечне сумм, подлежащих налогообложению. Но это не мешает налоговым органам на местах требовать от налогоплательщиков включать суммы штрафных санкций в налоговую базу по НДС.
Подход налоговиков прост: если стоимость реализуемых по договору товаров (работ, услуг) облагается НДС, то и штрафные санкции, выплачиваемые в рамках этого договора, тоже облагаются НДС.
Есть единственная "уступка" со стороны налоговиков: в письме МНС России от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14 указано, что нормы ст. 162 НК РФ не применяются в отношении штрафных санкций, которые получает покупатель товаров (работ, услуг) от поставщика за ненадлежащее исполнение (неисполнение) им условий договора. Если же санкции уплачивает покупатель поставщику, то поставщик обязан включить полученные суммы в налоговую базу по НДС. Эта позиция подтверждена и в письме УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 N 19-11/11309.
Минфин России придерживается по этому вопросу аналогичной точки зрения.
По мнению этого ведомства, штрафные санкции, полученные налогоплательщиком, реализующим облагаемые НДС товары (работы, услуги), подлежат включению в налоговую базу по НДС (письма Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 24.10.2008 N 03-07-11/344).
Причем, по мнению Минфина России, штрафные санкции облагаются НДС как в том случае, когда покупатель уплачивает их добровольно, так и в ситуации, когда они взыскиваются поставщиком через суд (письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 29.06.2007 N 03-07-11/214, от 13.03.2007 N 03-07-05/11).
В то же время арбитражная практика показывает, что требования налоговых органов о включении штрафных санкций по хозяйственным договорам в налоговую базу по НДС не основаны на законе.
Ведь по своей правовой природе суммы санкций (пени, штраф, возмещение убытков) за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств не могут рассматриваться как суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), а представляют собой меру гражданско-правовой ответственности, к которой привлекается участник имущественного оборота, не исполнивший надлежащим образом своих обязательств. Поэтому суммы санкций не могут являться объектом обложения НДС.
Анализ арбитражной практики показывает, что у налогоплательщиков есть хорошие шансы отстоять такую точку зрения в суде, учитывая тот факт, что в 2008 году свою позицию по данному вопросу высказал ВАС РФ. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Аналогичные решения принимаются судами федеральных арбитражных судов (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, Центрального округа от 16.09.2008 N А54-3386/2006-С21).
Но если вы к судебному спору не готовы, тогда с сумм штрафных санкций нужно уплачивать НДС, как этого требуют налоговые органы. А требования эти таковы.
Штрафные санкции за нарушение условий договора включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, когда они фактически получены поставщиком. При этом сумма НДС исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагаются НДС товары (работы, услуги), реализуемые в рамках данного договора (письмо Минфина России от 09.08.2007 N 03-07-15/119).
Изложенные выше требования налоговых органов в равной мере относятся и к штрафным санкциям по договорам на реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%.
Если налогоплательщик, получивший штрафные санкции от контрагента, подтвердит в установленном порядке правомерность применения нулевой ставки, то платить НДС с сумм штрафных санкций не придется. Они тоже подпадут под ставку 0%. Если же налогоплательщик не подтвердит нулевую ставку, тогда со штрафных санкций нужно будет заплатить НДС, исчислив его с применением расчетной ставки 10/110 или 18/118 (письмо Минфина России от 17.10.2007 N 03-07-15/157).

Обратите внимание! Если штрафные санкции выплачиваются по договору, предусматривающему реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то такие штрафные санкции в налоговую базу по НДС не включаются. С этим не спорят даже налоговики, поскольку это прямо предусмотрено п. 2 ст. 162 НК РФ.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*