1.2. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается для целей исчисления НДС реализацией товаров (работ, услуг).
При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из их рыночных цен на дату передачи (письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает (письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371).
При осуществлении безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) налогоплательщик выписывает счет-фактуру, в котором указывается рыночная стоимость переданных товаров (работ, услуг) и сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж в том периоде, когда была осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Порядок выставления счетов-фактур при безвозмездной передаче товаров физическим лицам разъяснен в письмах Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212 и от 15.11.2006 N 03-04-11/217.
Счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным физическим лицам, можно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж.
При выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), в этих строках проставляются прочерки.
Поскольку безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС, суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для использования при осуществлении операций, связанных с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), подлежат вычету в общеустановленном порядке.
С этим не спорит и Минфин России (письмо от 10.04.2006 N 03-04-11/64).
Правомерность вычета при безвозмездной передаче подтверждается и арбитражными судами. Так, например, ФАС Московского округа (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09) пришел к выводу о том, что организация правомерно предъявила к вычету суммы "входного" НДС по новогодним подаркам, приобретенным для передачи в качестве подарков своим работникам.

Обратите внимание! Безвозмездная передача (а, следовательно, и объект обложения НДС) встречается в деятельности любой организации. К безвозмездной передаче, облагаемой НДС, налоговые органы, в частности, относят следующие операции:
- передача издательством бесплатных экземпляров книг в федеральный орган исполнительной власти (письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 21-11/061136@);
- передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества (письмо Минфина России от 06.04.2009 N 03-07-09/19);
- безвозмездная передача работникам чая, кофе и других продуктов питания (письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212);
- бесплатная выдача молока и соков работникам на производствах, где уровни воздействия вредных факторов не превышают установленные нормативы (письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104).
Многие бухгалтеры на практике "забывают" о необходимости включения в налоговую базу по НДС стоимости бесплатно выполненных работ (оказанных услуг).
Чаще всего такая "забывчивость" наблюдается при передаче имущества в безвозмездное пользование сторонним лицам. А ведь в этом случае организация ежемесячно оказывает стороннему лицу услугу по предоставлению имущества в пользование. Причем, эта услуга оказывается безвозмездно. Поэтому услуги по предоставлению имущества в безвозмездное пользование подлежат обложению НДС (см. письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-11/133, от 28.11.2008 N 03-07-11/371).
Следовательно, ежеквартально организация должна включать в налоговую базу по НДС рыночную стоимость оказанной услуги (рыночную арендную плату, взимаемую за аренду аналогичного имущества).
Правомерность начисления НДС на стоимость услуг по передаче имущества в безвозмездное пользование подтверждается многочисленной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 27.03.2006 N А82-9753/2005-14, Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008 *(97), Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3247/09-С2 и от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2 *(98)).
А ФАС Волго-Вятского округа подтвердил правомерность действий налогового органа, который включил в налоговую базу по НДС стоимость транспортных услуг, оказанных организацией на безвозмездной основе профсоюзной организации (Постановление от 06.07.2009 N А43-24204/2008-31-810).
Частным случаем безвозмездной передачи, облагаемой НДС, является бесплатная раздача товаров (работ, услуг) в рекламных целях.
При этом в ст. 149 НК РФ есть норма, предусматривающая освобождение от налогообложения операций по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Таким образом, при бесплатной раздаче малоценных (до 100 руб. включительно) товаров (работ, услуг) можно воспользоваться льготой и НДС не начислять. Если же раздаются более дорогие товары (работы, услуги), НДС начислять необходимо (письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-07-11/144).
При этом начисленные суммы НДС в расходы при исчислении налога на прибыль не включаются (письма ФНС России от 20.11.2006 N 02-1-07/92, УФНС России по г. Москве от 12.05.2008 N 19-11/45206)*(99).
При бесплатной раздаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях не забудьте выписать счет-фактуру.
Счет-фактура выписывается независимо от того, облагается стоимость бесплатно розданных товаров (работ, услуг) НДС или нет. Ведь при реализации льготируемых товаров (работ, услуг) налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС".

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*