1.1.1. Уплата налога с межценовой разницы

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, в общем случае при реализации товаров (имущества) НДС исчисляется, исходя из полной их стоимости с применением ставок 18, 10 или 0%. Но при этом есть три ситуации, когда налоговая база определяется как разница между ценой реализации и расходами на приобретение (балансовой стоимостью) реализуемого имущества:
1) реализация имущества, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС. В соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации такого имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок);
2) реализация сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. В соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ при реализации такой продукции налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции;
3) реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи. В соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ при реализации таких автомобилей налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанных автомобилей.
Во всех трех перечисленных выше ситуациях налог исчисляется с применением расчетных ставок 10/110 или 18/118.

2009 Правила определения налоговой базы, установленные п. 5.1 ст. 154 НК РФ, применяются только с 1 апреля 2009 г. (ст. 2 Федерального закона от 04.12.2008 N 251-ФЗ).

Таким образом, пункт 5.1 ст. 154 НК РФ применяется к тем сделкам по реализации автомобилей, которые совершены после 1 апреля 2009 г. При этом неважно, когда проданный автомобиль был приобретен: до 1 апреля 2009 г. или после этой даты.
Пункт 5.1 ст. 154 НК РФ применяется при реализации только тех автомобилей, которые изначально приобретены для перепродажи.
Если организация приобрела автомобиль у физического лица и использовала его в своей деятельности в качестве основного средства, то при продаже такого автомобиля налоговая база должна определяться по общему правилу, установленному п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из полной цены реализации автомобиля.

Пример 60
Организация в январе 2009 г. приобрела у гражданина И. автомобиль за 770 000 руб. Автомобиль приобретен с целью перепродажи.
Ситуация 1
Автомобиль был продан в марте 2009 г. за 1003 000 руб. (включая НДС). В этой ситуации налоговая база при продаже автомобиля определяется по общим правилам, установленным п. 1 ст. 154 НК РФ, т.е. исходя из полной цены реализации (без учета НДС).
Следовательно, налоговая база составит 850 000 руб. (1003 000 : 1,18), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, - 153 000 руб. (850 000 х 0,18).
Ситуация 2
Автомобиль был продан в апреле 2009 г. за 1003 000 руб. (включая НДС). В этой ситуации налоговая база при продаже автомобиля определяется по правилам, установленным п. 5.1 ст. 154 НК РФ, т.е. как разница между полной ценой реализации (с учетом НДС) и затратами на приобретение автомобиля.
Следовательно, налоговая база составит 233 000 руб. (1003 000 - 770 000), а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, - 35 542,37 руб. (233 000 х 18 : 118).
Если налоговая база определяется как разница между ценой реализации и балансовой стоимостью реализуемого имущества, то счет-фактура оформляется следующим образом (см. Приложение N 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж):
в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы по п. 3 ст. 154 НК РФ";
в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС;
в графе 7 указывается ставка НДС (10/110 или 18/118);
в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная по расчетной ставке от суммы разницы между ценой реализации и балансовой (остаточной) стоимостью;
в графе 9 отражается договорная цена реализованного имущества (с учетом НДС).
В условиях рассмотренного выше примера 60 (ситуация 2) счет-фактура заполняется следующим образом:

-------------T------T-----T------T-------T----T------T---------T---------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦ Стои- ¦ В  ¦Нало- ¦  Сумма  ¦Стоимость¦Стра-¦Номер ¦
¦   товара   ¦  ца  ¦чест-¦(тариф¦ мость ¦том ¦говая ¦ налога  ¦ товаров ¦ на  ¦тамо- ¦
¦ (описание  ¦изме- ¦ во  ¦ ) за ¦товаров¦чис-¦ставка¦         ¦ (работ, ¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦     ¦едини-¦(работ,¦ ле ¦      ¦         ¦ услуг), ¦схож-¦декла-¦
¦   работ,   ¦      ¦     ¦  цу  ¦услуг),¦ак- ¦      ¦         ¦имущест- ¦дения¦рации ¦
¦ оказанных  ¦      ¦     ¦изме- ¦имущес-¦циз ¦      ¦         ¦ венных  ¦     ¦      ¦
¦  услуг),   ¦      ¦     ¦рения ¦твенных¦    ¦      ¦         ¦  прав,  ¦     ¦      ¦
¦имуществен- ¦      ¦     ¦      ¦ прав, ¦    ¦      ¦         ¦ всего с ¦     ¦      ¦
¦ ного права ¦      ¦     ¦      ¦ всего ¦    ¦      ¦         ¦ учетом  ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦  без  ¦    ¦      ¦         ¦ налога  ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦налога ¦    ¦      ¦         ¦         ¦     ¦      ¦
+------------+------+-----+------+-------+----+------+---------+---------+-----+------+
¦     1      ¦  2   ¦  3  ¦  4   ¦   5   ¦ 6  ¦  7   ¦    8    ¦    9    ¦ 10  ¦  11  ¦
+------------+------+-----+------+-------+----+------+---------+---------+-----+------+
¦Автомобиль  ¦ шт.  ¦  1  ¦  -   ¦233 000¦ -  ¦18/118¦35 542,37¦1 003 000¦  -  ¦  -   ¦
¦(с          ¦      ¦     ¦      ¦       ¦    ¦      ¦         ¦         ¦     ¦      ¦
¦межценовой  ¦      ¦     ¦      ¦       ¦    ¦      ¦         ¦         ¦     ¦      ¦
¦разницы по  ¦      ¦     ¦      ¦       ¦    ¦      ¦         ¦         ¦     ¦      ¦
¦п. 3 ст. 154¦      ¦     ¦      ¦       ¦    ¦      ¦         ¦         ¦     ¦      ¦
¦НК РФ)      ¦      ¦     ¦      ¦       ¦    ¦      ¦         ¦         ¦     ¦      ¦
L------------+------+-----+------+-------+----+------+---------+---------+-----+-------

Если в перечисленных ситуациях имущество реализуется по цене, не превышающей балансовую (остаточную) стоимость этого имущества (сумму затрат на его приобретение), то налоговая база в этом случае признается равной нулю.
Сумма НДС к уплате в бюджет в такой ситуации равна нулю. Соответственно, в графе 8 счета-фактуры указывается сумма налога, равная нулю.

Пример 61
Организация, находящаяся на ЕНВД, в 2006 году приобрела автомобиль стоимостью 708 000 руб. (в т.ч. НДС - 108 000 руб.) для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД. Автомобиль был принят к учету на счете 01 по стоимости, включающей в себя НДС. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 708 000 руб.
В марте 2009 г. организация продала этот автомобиль за 100 000 руб. (с учетом НДС). Остаточная стоимость автомобиля к моменту продажи составила 177 000 руб. В данном случае налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, равна нулю. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при реализации автомобиля, также равна нулю.
Счет-фактура в этом случае будет оформлен следующим образом:

-------------T------T-----T------T------T----T------T-------T-------T-----T------¬
¦Наименование¦Едини-¦Коли-¦ Цена ¦Стои- ¦ В  ¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стои- ¦Стра-¦Номер ¦
¦   товара   ¦  ца  ¦чест-¦(тариф¦мость ¦том ¦говая ¦налога ¦ мость ¦ на  ¦тамо- ¦
¦ (описание  ¦изме- ¦ во  ¦ ) за ¦това- ¦чис-¦ставка¦       ¦товаров¦прои-¦женной¦
¦выполненных ¦рения ¦     ¦едини-¦ ров  ¦ ле ¦      ¦       ¦(работ,¦схож-¦декла-¦
¦   работ,   ¦      ¦     ¦  цу  ¦(работ¦ак- ¦      ¦       ¦услуг),¦дения¦рации ¦
¦ оказанных  ¦      ¦     ¦изме- ¦  ,   ¦циз ¦      ¦       ¦имущес-¦     ¦      ¦
¦  услуг),   ¦      ¦     ¦рения ¦услуг)¦    ¦      ¦       ¦твенных¦     ¦      ¦
¦имуществен- ¦      ¦     ¦      ¦  ,   ¦    ¦      ¦       ¦ прав, ¦     ¦      ¦
¦ ного права ¦      ¦     ¦      ¦имуще-¦    ¦      ¦       ¦всего с¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦ствен-¦    ¦      ¦       ¦учетом ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦ ных  ¦    ¦      ¦       ¦налога ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦прав, ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦всего ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦ без  ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦            ¦      ¦     ¦      ¦налога¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦     1      ¦  2   ¦  3  ¦  4   ¦  5   ¦ 6  ¦  7   ¦   8   ¦   9   ¦ 10  ¦  11  ¦
+------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+------+
¦Автомобиль  ¦ шт.  ¦  1  ¦  -   ¦  0   ¦ -  ¦18/118¦   0   ¦100 000¦  -  ¦  -   ¦
¦(с          ¦      ¦     ¦      ¦      ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦межценовой  ¦      ¦     ¦      ¦      ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦разницы по  ¦      ¦     ¦      ¦      ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦п. 3 ст. 154¦      ¦     ¦      ¦      ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
¦НК РФ)      ¦      ¦     ¦      ¦      ¦    ¦      ¦       ¦       ¦     ¦      ¦
L------------+------+-----+------+------+----+------+-------+-------+-----+-------

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*