3. Расходы на оплату услуг банка

Организациям, которые часто пользуются кредитными ресурсами, необходимо учитывать позицию Минфина России по вопросам, связанным с учетом в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг банков.
Если организация берет в банке кредит или пользуется кредитной линией, то банк взимает с нее плату за обслуживание и сопровождение кредита, за открытие и обслуживание кредитной линии.
Если сумма вознаграждения банка определена в процентах от суммы кредита, то это вознаграждение, по мнению Минфина России, приравнивается к процентам и должно учитываться в расходах по правилам, предусмотренным ст. 269 НК РФ (см. письма Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/451, от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/413).
Учесть оплату услуг банка в расходах единовременно можно только в том случае, когда вознаграждение представляет собой фиксированную величину (письма Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/250).
К процентам, по мнению налоговых органов, приравнивается и комиссия за факторинговое обслуживание.
В письме Минфина России от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437 указано, что если в договоре факторинга размер комиссионного вознаграждения (или иных платежей) фактору выражен в процентном отношении, то в этом случае для целей налогообложения прибыли указанные расходы организации учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 13.05.2009 N 03-07-11/136).
Аналогичную позицию чиновники высказывают и в отношении оплаты услуг банка за предоставление банковской гарантии. В письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7 разъясняется позиция этого ведомства относительно учета расходов по оплате услуг банка в ситуации, когда организация заключила договор поставки продукции, одним из условий которого является предоставление покупателю банковской гарантии. Позиция эта такова: если по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то для целей налогообложения прибыли такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.
Аналогичный подход применяют чиновники и к учету расходов в виде комиссии за открытие аккредитива. В письме Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408 указано, что если комиссия за открытие аккредитива и комиссия за предоставление финансирования банком-эмитентом выражены в процентном соотношении от суммы аккредитива, такие платежи в целях налогообложения прибыли следует учитывать как проценты по долговым обязательствам.
Отметим, что приведенная позиция финансового ведомства, которую в полной мере применяют налоговые органы на местах, довольно успешно оспаривается налогоплательщиками в судах.
Судьи, как правило, разграничивают понятия "проценты за пользование кредитом" и "услуги банка по обслуживанию кредита", указывая, что нормы ст. 269 НК РФ не распространяются на порядок учета затрат по оплате услуг банков. Услуги банков признаются в целях налогообложения прибыли на основании п. 15 ст. 265 НК РФ без ограничения, установленного ст. 269 НК РФ.
Такие решения принимаются в отношении расходов в виде платы за ведение ссудного счета независимо от способа определения ее размера (в твердой сумме, в процентном отношении к размеру предоставленного кредита и т.п.) (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2008 N А19-8878/07-15-Ф02-9896/07, Центрального округа от 13.05.2008 N А64-3694/07-13, Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008, Поволжского округа от 17.03.2009 N А57-22510/2007 (правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 08.07.2009 N ВАС-8042/09)).
Аналогичное решение ФАС Северо-Западного округа принял в отношении платы банку за выдачу кредита, размер которой был определен в процентах от суммы транша (Постановление от 16.04.2008 N А56-8747/2007).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*