1.2.2. Нормирование по сопоставимым долговым обязательствам

Критерии сопоставимости долговых обязательств определены пунктом 1 ст. 269 НК РФ. Долговые обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях, если они удовлетворяют одновременно следующим условиям:
- выданы в одинаковой валюте*(91);
- выданы на те же сроки;
- выданы под аналогичные обеспечения;
- выданы в сопоставимых объемах.
Порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
При этом условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения.
В письме ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74 разъясняется, что налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким критериям, выбранным им из четырех вышеприведенных. Следовательно, неправомерен и выбор разных групп критериев по различным видам долговых обязательств (например, по процентам по РЕПО - валюта и объемы, по процентам по депозитам юридических лиц - валюта, сроки, объемы).
При формировании учетной политики для целей налогообложения организация самостоятельно устанавливает конкретные границы (правила) по каждому из перечисленных критериев (сроки, обеспечения, объемы).
Согласно разъяснению Минфина России (письмо от 29.07.2009 N 03-03-05/141), под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, следует понимать долговые обязательства, выданные на сроки, сопоставимые по продолжительности. При этом требования об идентичности сроков выдачи долговых обязательств (с точностью до дня) в ст. 269 НК РФ нет. Таким образом, в учетной политике организации необходимо установить "вилки" сроков, в рамках которых долговые обязательства будут считаться сопоставимыми по срокам.
Если организация получает займы как от юридических, так и от физических лиц, то нужно учитывать позицию Минфина России, который считает, что займы, полученные от юридических и физических лиц, нельзя считать сопоставимыми (письма Минфина России от 21.04.2009 N 03-03-06/1/268, от 10.06.2008 N 03-03-06/1/357).
Для определения среднего уровня процентов используются долговые обязательства, выданные в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли).

Обратите внимание! Если долговое обязательство заключено на срок более одного отчетного периода (месяц, квартал), то средний процент, определенный в квартале (месяце) его получения, в общем случае в дальнейшем не пересчитывается.
Пересчет среднего процента осуществляется только в случае изменения сопоставимых условий, например, изменения срока договора займа.

Пример 58
Организация в I квартале 2009 г. заключила пять договоров займа, которые в соответствии с ее учетной политикой считаются выданными на сопоставимых условиях:

-----------------------------T------------------T----------------------¬
¦     Реквизиты договора     ¦Сумма займа, руб. ¦ Процентная ставка,%  ¦
+----------------------------+------------------+----------------------+
¦     N 1 от 11.01.2009      ¦     500 000      ¦          25          ¦
+----------------------------+------------------+----------------------+
¦     N 15 от 25.01.2009     ¦     490 000      ¦          30          ¦
+----------------------------+------------------+----------------------+
¦     N 5 от 12.02.2009      ¦     480 000      ¦          35          ¦
+----------------------------+------------------+----------------------+
¦     N 8 от 14.02.2009      ¦     500 000      ¦          20          ¦
+----------------------------+------------------+----------------------+
¦     N 12 от 20.03.2009     ¦     502 000      ¦          25          ¦
L----------------------------+------------------+-----------------------

Рассчитаем средний уровень процентов: (500 000 руб. х 0,25 + 490 000 руб. х 0,3 + 480 000 руб. х 0,35 + 500 000 руб. х 0,2 + 502 000 руб. х 0,25) : (500 000 руб. + 490 000 руб. + 480 000 руб. + 500 000 руб. + 502 000 руб.) = 665 500 руб. : 2 472 000 руб. = 0,2692.
Средний уровень процентов составляет 26,92%. Для того, чтобы получить максимальный уровень процентов, который можно учесть в целях налогообложения, средний процент необходимо увеличить на 20%. Таким образом, максимальная процентная ставка составит 32,3%.
Следовательно, по всем договорам займа, за исключением договора N 5 от 12.02.2009, фактически начисленные проценты будут в полном объеме учитываться для целей налогообложения прибыли.
Проценты, начисленные по договору N 5, будут учитываться для целей налогообложения только в части, соответствующей процентной ставке в размере 32,3%.
Дополнительные соглашения об изменении процентных ставок или других существенных условий договора приравниваются к выдаче нового долгового обязательства. В этом случае необходимо произвести перерасчет среднего процента за период (квартал, месяц), в котором произошли соответствующие изменения (см. письмо Минфина России от 18.05.2009 N 03-03-06/1/330).
Если налогоплательщик утвердил в учетной политике способ расчета предельной величины расходов на уплату процентов исходя из средней ставки по займам (кредитам), полученным на сопоставимых условиях, то в определенных случаях (когда нет заемных обязательств, полученных на сопоставимых условиях) одновременно с этим способом он применяет и способ определения предельной величины расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Если в каком-либо квартале получен только один кредит или, например, два, но они не соответствуют критериям сопоставимости между собой, то для определения максимальной суммы процентов, которую можно учесть в расходах, применяется второй способ нормирования, предусмотренный ст. 269 НК РФ (см. ниже).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*