4. Амортизация основных средств

Порядок начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 6/01.
Для целей налогообложения прибыли главой 25 НК РФ установлен свой порядок начисления амортизации, который закреплен в статьях 256 - 259.3 НК РФ.
Основные сходства и различия правил бухгалтерского и налогового учета приведены в таблице 1.

Таблица 1

-----------------------------T----------------------------------T--------------------------------------------¬
¦    Правила амортизации     ¦        Бухгалтерский учет        ¦               Налоговый учет               ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦             1              ¦                2                 ¦                     3                      ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Способы           начисления¦- Линейный;                       ¦- Линейный;                                 ¦
¦амортизации                 ¦- уменьшаемого остатка;           ¦- нелинейный.                               ¦
¦                            ¦-  списания  стоимости  по   сумме¦                                            ¦
¦                            ¦чисел       срока        полезного¦                                            ¦
¦                            ¦использования;                    ¦                                            ¦
¦                            ¦-        списания        стоимости¦                                            ¦
¦                            ¦пропорционально  объему  продукции¦                                            ¦
¦                            ¦(работ).                          ¦                                            ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Выбор   способа   начисления¦Осуществляется в отношении каждого¦Метод начисления амортизации устанавливается¦
¦амортизации                 ¦объекта отдельно в момент принятия¦в учетной политике и применяется в отношении¦
¦                            ¦его к учету.                      ¦всех объектов амортизируемого  имущества  за¦
¦                            ¦                                  ¦исключением   тех   объектов,   по   которым¦
¦                            ¦                                  ¦амортизация   может    начисляться    только¦
¦                            ¦                                  ¦линейным методом                            ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Ограничения    по     выбору¦Нет                               ¦По   зданиям,   сооружениям,    передаточным¦
¦способа           начисления¦                                  ¦устройствам, входящим в  восьмую  -  десятую¦
¦амортизации                 ¦                                  ¦амортизационные группы,  -  только  линейный¦
¦                            ¦                                  ¦метод.                                      ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Порядок  определения   срока¦Определяется          организацией¦Определяется организацией в  соответствии  с¦
¦полезного использования     ¦самостоятельно с учетом:          ¦Классификацией   основных       средств. При¦
¦                            ¦- ожидаемого  срока  использования¦приобретении объектов, бывших в употреблении¦
¦                            ¦объекта в соответствии с ожидаемой¦(в том числе полученных в качестве вклада  в¦
¦                            ¦производительностью или мощностью;¦уставный    капитал    или     в     порядке¦
¦                            ¦- ожидаемого  физического  износа,¦правопреемства        при         проведении¦
¦                            ¦зависящего от режима  эксплуатации¦реорганизации), можно брать оставшийся  срок¦
¦                            ¦(количества  смен),   естественных¦полезного    использования         по данным¦
¦                            ¦условий  и   влияния   агрессивной¦предыдущего собственника.                   ¦
¦                            ¦среды, системы проведения ремонта;¦                                            ¦
¦                            ¦-  нормативно-правовых  и   других¦                                            ¦
¦                            ¦ограничений  использования   этого¦                                            ¦
¦                            ¦объекта.                          ¦                                            ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Изменение  срока   полезного¦Организация имеет право  увеличить¦Организация  имеет  право   увеличить   срок¦
¦использования               ¦срок  полезного    использования в¦полезного    использования,       если после¦
¦                            ¦случаях   улучшения    (повышения)¦реконструкции, модернизации или технического¦
¦                            ¦первоначально принятых нормативных¦перевооружения объекта произошло  увеличение¦
¦                            ¦показателей       функционирования¦срока    его    полезного     использования.¦
¦                            ¦объекта в  результате  проведенной¦Увеличение срока возможно только в  пределах¦
¦                            ¦реконструкции или модернизации.   ¦сроков,      установленных      для      той¦
¦                            ¦                                  ¦амортизационной группы,  в  которую  включен¦
¦                            ¦                                  ¦данный объект.                              ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Начало            начисления¦С 1-го числа месяца, следующего за¦С 1-го числа месяца, следующего за  месяцем,¦
¦амортизации                 ¦месяцем    принятия       объект к¦в котором объект был введен в эксплуатацию. ¦
¦                            ¦бухгалтерскому учету.             ¦                                            ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Прекращение       начисления¦С 1-го числа месяца, следующего за¦С 1-го числа месяца, следующего  за  месяцем¦
¦амортизации                 ¦месяцем     полного      погашения¦полного списания стоимости объекта либо  его¦
¦                            ¦стоимости  объекта  либо  списания¦выбытия из состава амортизируемого имущества¦
¦                            ¦его с бухгалтерского учета.       ¦по любым основаниям                         ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Случаи,   когда   начисление¦-  Перевод  объекта   по   решению¦- Перевод объекта  по  решению  руководителя¦
¦амортизации                 ¦руководителя        организации на¦организации на  консервацию  на  срок  более¦
¦приостанавливается          ¦консервацию  на  срок  более  трех¦трех месяцев.                               ¦
¦                            ¦месяцев.                          ¦-  Модернизация  или  реконструкция  объекта¦
¦                            ¦-   Ремонт,       модернизация или¦продолжительностью свыше 12 месяцев.        ¦
¦                            ¦реконструкция              объекта¦-   Передача   объекта   по       договору в¦
¦                            ¦продолжительностью        свыше 12¦безвозмездное пользование.                  ¦
¦                            ¦месяцев.                          ¦                                            ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Применение        повышающих¦При     использовании      способа¦Все  организации   имеют   право   применять¦
¦коэффициентов               ¦уменьшаемого     остатка     может¦повышающие коэффициенты:                    ¦
¦                            ¦применяться коэффициент не выше 3,¦-  не  выше  2  -  для   основных   средств,¦
¦                            ¦установленный организацией.       ¦используемых в условиях агрессивной среды  и¦
¦                            ¦                                  ¦(или) повышенной сменности;                 ¦
¦                            ¦                                  ¦-  не  выше  3  -  для   основных   средств,¦
¦                            ¦                                  ¦являющихся предметом договора лизинга;      ¦
¦                            ¦                                  ¦-  не  выше  3  -  для   основных   средств,¦
¦                            ¦                                  ¦используемых   только   для    осуществления¦
¦                            ¦                                  ¦научно-технической деятельности.            ¦
¦                            ¦                                  ¦Сельскохозяйственные             организации¦
¦                            ¦                                  ¦промышленного типа и организации - резиденты¦
¦                            ¦                                  ¦промышленно-производственных               и¦
¦                            ¦                                  ¦туристско-рекреационных  ОЭЗ   имеют   право¦
¦                            ¦                                  ¦применять  по  всем   собственным   объектам¦
¦                            ¦                                  ¦основных средств повышающий  коэффициент  не¦
¦                            ¦                                  ¦выше 2.                                     ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Применение        понижающих¦нет                               ¦Все  организации  имеют  право  по   решению¦
¦коэффициентов               ¦                                  ¦руководителя использовать  пониженные  нормы¦
¦                            ¦                                  ¦амортизации.                                ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Возможность        списывать¦Организация  в  учетной   политике¦Основные средства стоимостью до 20 000  руб.¦
¦стоимость объекта на расходы¦устанавливает  стоимостной   лимит¦включительно списываются на расходы в момент¦
¦единовременно в момент ввода¦отнесения              предметов к¦ввода в эксплуатацию. Этот порядок  является¦
¦в эксплуатацию              ¦материально-производственным      ¦обязательным для всех организаций.          ¦
¦                            ¦запасам,  которые  списываются  на¦Организации, осуществляющие  деятельность  в¦
¦                            ¦расходы в полной  сумме  в  момент¦области   информационных    технологий*(11),¦
¦                            ¦ввода в эксплуатацию.  Этот  лимит¦имеют  право  единовременно     списывать на¦
¦                            ¦не может превышать 20 000 руб.    ¦затраты     расходы     на      приобретение¦
¦                            ¦                                  ¦электронно-вычислительной            техники¦
¦                            ¦                                  ¦(независимо от ее стоимости).               ¦
+----------------------------+----------------------------------+--------------------------------------------+
¦Амортизационная премия      ¦нет                               ¦Организация имеет право  включать  в  состав¦
¦                            ¦                                  ¦расходов  отчетного   (налогового)   периода¦
¦                            ¦                                  ¦расходы на капитальные вложения в размере не¦
¦                            ¦                                  ¦более  10  (30)   процентов   первоначальной¦
¦                            ¦                                  ¦стоимости основных средств  (за  исключением¦
¦                            ¦                                  ¦основных средств, полученных безвозмездно) и¦
¦                            ¦                                  ¦(или)   расходов,   понесенных   в   случаях¦
¦                            ¦                                  ¦достройки,  дооборудования,   реконструкции,¦
¦                            ¦                                  ¦модернизации,  технического  перевооружения,¦
¦                            ¦                                  ¦частичной ликвидации основных средств.      ¦
L----------------------------+----------------------------------+---------------------------------------------



Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*