4.3. Уступка права требования после наступления срока платежа по договору

Если организация уступает право требования после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то убыток*(87) по сделке уступки права требования принимается для целей налогообложения в полном объеме.
При этом согласно п. 2 ст. 279 НК РФ убыток включается в состав внереализационных расходов частями:
- 50% - на дату уступки права требования;
- 50% - по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Пример 56
Используем условия примера 55.
Предположим, что соглашение об уступке права требования организациями "Зима" и "Весна" было подписано 19 ноября 2009 г.
В этом случае полученный убыток в размере 8000 руб. включается в состав внереализационных расходов полностью, но не сразу, а по частям: в ноябре 2009 г. - 4000 руб.; в январе 2010 г. - 4000 руб.
Таким образом, при расчете налоговой базы за 2009 год в составе внереализационных расходов учитывается половина полученного убытка - 4000 руб. Эта сумма отражается в Приложении N 2 к Листу 02 Декларации по строке 203. При этом Приложение N 3 к Листу 02, входящее в состав Декларации по налогу на прибыль за 2009 год, заполняется следующим образом.

Приложение N 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений
статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38
(за исключением отраженных в Листе 05)

(руб.)

----------------------------------------------------------T--------T-------¬
¦                       Показатели                        ¦  Код   ¦ Сумма ¦
¦                                                         ¦ строки ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦                                   ...                                    ¦
+---------------------------------------------------------T--------T-------+
¦Выручка от реализации права требования:                  ¦  100   ¦   -   ¦
¦до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК)           ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК)        ¦  110   ¦110 000¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦Стоимость реализованного права требования:               ¦  120   ¦   -   ¦
¦до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК)           ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦После наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК)        ¦  130   ¦118 000¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦Убыток от реализации права требования в  соответствии  со¦  140   ¦   -   ¦
¦ст. 279 НК:                                              ¦        ¦       ¦
¦-  по  п.  1  -  размер  убытка,    соответствующий сумме¦        ¦       ¦
¦процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 НК  ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦- размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных¦  150   ¦   -   ¦
¦в соответствии со статьей 269 НК РФ (строка 120 -  строка¦        ¦       ¦
¦100 - строка 140)                                        ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦- по п. 2 - убыток от реализации права требования (строка¦  160   ¦ 8000  ¦
¦130 - 110)                                               ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦В  том  числе  убыток  от  реализации  права  требования,¦  170   ¦ 4000  ¦
¦относящийся   к   внереализационным   расходам   текущего¦        ¦       ¦
¦отчетного (налогового) периода                           ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦                                   ...                                    ¦
+---------------------------------------------------------T--------T-------+
¦Итого выручка от реализации по  операциям,   отраженным в¦  340   ¦110 000¦
¦Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 070, 100,  110,¦        ¦       ¦
¦180, 210, 240, 270, 310 Приложения 3 к Листу 02)         ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении  3  к¦  350   ¦118 000¦
¦Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190, 220,  250,¦        ¦       ¦
¦280, 300 Приложения 3 к Листу 02)                        ¦        ¦       ¦
+---------------------------------------------------------+--------+-------+
¦Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02¦  360   ¦ 8000  ¦
¦(сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260, 290,  320¦        ¦       ¦
¦Приложения 3 к Листу 02)                                 ¦        ¦       ¦
L---------------------------------------------------------+--------+--------

Оставшиеся 4000 руб. будут учтены в составе внереализационных расходов уже в 2010 году.
Поскольку глава 25 НК РФ предусматривает особые правила учета убытка от реализации права требования, организации необходимо разработать такой порядок ведения налогового учета этих сделок, который позволил бы получать информацию о финансовом результате по каждой сделке.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*