4.2. Уступка права требования до наступления срока платежа по договору

Если налогоплательщик-продавец уступает право требования до наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), то отрицательная разница между суммой дохода от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ (т.е. исходя из ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,5 или на 2*(86)) по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором на реализацию товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Пример 55
ООО "Зима" в сентябре 2009 г. по договору поставки от 10 сентября 2009 г. N 23 отгрузило организации "Лето" продукцию на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Срок оплаты продукции в соответствии с условиями договора - 31 октября 2009 г. 30 сентября ООО "Зима" подписало с ЗАО "Весна" соглашение об уступке ему своего права требования по договору поставки за 110 000 руб.
Убыток от уступки права требования составил 8000 руб. Период с даты уступки (30 сентября) до даты платежа в соответствии с условиями договора поставки (31 октября) составляет 31 день.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ на 30 сентября 2009 г. - 10%.
Рассчитаем сумму процентов, которую ООО "Зима" уплатило бы, взяв взаймы 110 000 руб. на период с 30 сентября по 31 октября 2009 г. : 110 000 руб. х 0,1 х 2 : 365 х 31 = 1868 руб.
Таким образом, сумма убытка, которую можно учесть в целях налогообложения, составит 1868 руб. Оставшаяся сумма убытка в размере 6132 руб. (8000 руб. - 1868 руб.) для целей налогообложения не принимается. Если предположить, что никаких иных сделок, отражаемых в Приложении N 3 к Листу 02, в 2009 году у организации "Зима" не было, то Приложение N 3 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль за 2009 год будет заполнено следующим образом.

Приложение N 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым
учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений
статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38
(за исключением отраженных в Листе 05)

(руб.)

-------------------------------------------------------T---------T-------¬
¦                      Показатели                      ¦   Код   ¦ Сумма ¦
¦                                                      ¦ строки  ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦                         ...                          ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦Выручка от реализации права требования: до наступления¦   100   ¦110 000¦
¦срока платежа (п. 1 ст. 279 НК)                       ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦После наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК)     ¦   110   ¦   -   ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦Стоимость   реализованного   права      требования: до¦   120   ¦118 000¦
¦наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК)           ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦После наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК)     ¦   130   ¦   -   ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦Убыток от реализации права требования  в  соответствии¦   140   ¦ 1868  ¦
¦со ст. 279 НК:                                        ¦         ¦       ¦
¦По  п.  1  -  размер  убытка,    соответствующий сумме¦         ¦       ¦
¦процентов, исчисленных в соответствии со  статьей  269¦         ¦       ¦
¦НК                                                    ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦-  размер   убытка,   превышающий   сумму   процентов,¦   150   ¦ 6132  ¦
¦исчисленных  в  соответствии  со  статьей  269  НК  РФ¦         ¦       ¦
¦(строка 120 - строка 100 - строка 140)                ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦По п.  2  -  убыток  от  реализации  права  требования¦   160   ¦   -   ¦
¦(строка 130 - 110)                                    ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦в том числе убыток  от  реализации  права  требования,¦   170   ¦   -   ¦
¦относящийся  к  внереализационным  расходам   текущего¦         ¦       ¦
¦отчетного (налогового) периода                        ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦выручка  от  реализации  по  операциям,   отраженным в¦   340   ¦110 000¦
¦Приложении 3 к Листу 02 (сумма строк  030,  070,  100,¦         ¦       ¦
¦110, 180, 210, 240, 270, 310 Приложения 3 к Листу 02) ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦                                  ...                                   ¦
+------------------------------------------------------T---------T-------+
¦Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении  3¦   350   ¦118 000¦
¦к Листу 02 (сумма строк 040, 080, 120, 130, 190,  220,¦         ¦       ¦
¦250, 280, 300 Приложения 3 к Листу 02)                ¦         ¦       ¦
+------------------------------------------------------+---------+-------+
¦Убытки по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу¦   360   ¦ 6132  ¦
¦02 (сумма строк 060, 090, 150,  160,  201,  230,  260,¦         ¦       ¦
¦290, 320 Приложения 3 к Листу 02)                     ¦         ¦       ¦
L------------------------------------------------------+---------+--------

Обратите внимание! Нормы статьи 279 НК РФ не применяются в отношении суммы вознаграждения, выплачиваемоего агенту по договору факторинга.
Представим такую ситуацию. Организация заключила договор финансирования под уступку денежного требования, возникшего из договора на реализацию товаров (работ, услуг), срок оплаты которых не наступил.
Финансовый агент выплачивает организации сумму финансирования, равную стоимости реализованных товаров (работ, услуг). При этом организация выплачивает агенту оговоренное договором вознаграждение.
Согласно разъяснению Минфина России (письмо от 17.04.2008 N 03-03-06/1/284), положения ст. 279 НК РФ, устанавливающей порядок налогообложения прибыли при уступке (переуступке) права требования, к отношениям по договору финансирования под уступку денежного требования не применяются.
Расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 264 НК РФ), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ), при условии, что эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
Правильность этой позиции находит свое подтверждение и в арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.05.2009 N А57-15071/08-5).
При этом расходы, связанные с договором факторинга, в том числе комиссионные вознаграждения по договору факторинга, выраженные в процентах, для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений ст. 269 НК РФ (см. с. 321).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2009.
Сноски ()*