9.5. Международный книгообмен

Основным принципом ведения международного книгообмена является добровольная договоренность об обмене на взаимовыгодных условиях. Библиотека с иностранным партнером обменивается списками литературы, предлагаемой для обмена. Из этого списка каждая из сторон выбирает понравившиеся издания, на обмен которых будет в последующем заключен соответствующий договор.
Сегодня международный книгообмен в большинстве своем выражен в обмене печатными изданиями, но в будущем может получить развитие обмен электронными документами. Библиотеки уже создают собственные информационные электронные продукты, которые могут быть предметом обмена (например, тематические библиографические базы данных).
Помимо договора (внешнеторгового контракта), содержащего основные условия осуществления международного книгообмена, также оформляется паспорт бартерной сделки, на основании которого производится вывоз литературы за рубеж. Рассмотрим порядок оформления таких документов подробнее.
Внешнеторговый контракт. При международном книгообмене между российской библиотекой и ее иностранным партнером заключается договор - внешнеторговый контракт. Поскольку международный книгообмен является внешнеторговой бартерной сделкой, к порядку составления договора применяются соответствующие нормы и правила.
Согласно п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" (далее - Указ N 1209) под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются сделки, совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (далее - бартерные сделки). К бартерным сделкам не относятся сделки, устанавливающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств. Российские библиотеки, участвующие в международном книгообмене за поставляемые по экспорту книги и журналы, получают от иностранного партнера импортные экземпляры книг и журналов, при этом стоимость товаров эквивалентна. Таким образом, характер операций, совершаемых в рамках международного книгообмена, в полной мере отвечает понятию "внешнеторговая бартерная сделка".
Внешнеторговый договор (контракт) оформляется с учетом требований, изложенных в Указе N 1209. Согласно п. 2 данного документа бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения контракта, который должен соответствовать следующим требованиям:
а) иметь дату и номер;
б) оформляться в виде одного документа;
в) а также в нем должны быть определены:
- номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;
- порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора;
- перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Кроме того, в контракте следует определить:
- момент (дату) перехода права собственности на поставляемый товар, а также право страны, которым будут регулироваться правовые отношения сторон по сделке. Если условиями внешнеэкономического контракта момент перехода права собственности на товар не определен, а в качестве применимого права установлено национальное право России, вопрос о моменте перехода права собственности для целей бухгалтерского и налогового учета следует решать в соответствии с нормами ст. 223 и 224 ГК РФ;
- условия распределения между сторонами расходов. Среди таких расходов - затраты на транспортировку груза, оплату сопутствующих услуг: подготовку товара к отгрузке (упаковку, отбор проб, проверку качества и количества и т.д.), погрузочно-разгрузочные работы, страхование, хранение грузов в пути, а также таможенные платежи;
- эквивалент, который будет использоваться для определения стоимости сделки. Например, во внешнеторговом контракте может быть указано, что эквивалентом, применяемым для расчета стоимости предоставляемых по книгообмену экземпляров литературы, является евро.
Паспорт сделки. При совершении книгообменных операций экспорт литературы может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки (п. 5 Указа N 1209). Без оформления паспорта на сделку таможенное оформление изданий, перемещаемых через границу, и вывоз их за территорию РФ невозможны. Паспорт оформляется в Порядке, утвержденном Минфином РФ N 01-14/197, МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497 от 03.12.1996 (далее - Порядок оформления паспорта сделки).
Согласно нормам разд. I "Общие положения" Порядка оформления паспорта сделки по каждому контракту международного книгообмена оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора.
В случае внесения в контракт поправок и (или) дополнений, изменяющих сведения, которые использовались при оформлении паспорта, его необходимо переоформить.
Для оформления паспорта российское лицо направляет подписанное и удостоверенное печатью заявление уполномоченному Министерству экономического развития в регионе, в котором осуществлена государственная регистрация юридического лица. Если сумма контракта превышает в эквиваленте 1 млн. долларов США, паспорт бартерной сделки оформляется только в управлении уполномоченного Минэкономразвития по Центральному району, по согласованию с Минэкономразвития, о чем ответственным лицом управления, уполномоченным Минэкономразвития в регионе, делается соответствующая запись в графе "Особые отметки" паспорта.
К заявлению на оформление паспорта сделки должны быть приложены следующие документы (разд. II Порядка оформления паспорта сделки):
- два экземпляра подписанного и удостоверенного печатью российского лица паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме в соответствии с Правилами оформления паспорта бартерной сделки (приложение 2 к Порядку оформления паспорта сделки);
- оригинал контракта (изменения и (или) дополнения к контракту), на основании которого был составлен паспорт бартерной сделки, и их удостоверенные копии (удостоверенные копии документов остаются в управлении уполномоченного Минэкономразвития в регионе);
- оригинал и копия разрешения Минэкономразвития, выдаваемого в случаях, предусмотренных п. 3 Указа N 1209;
- удостоверенная копия документа о государственной регистрации российского лица;
- копии учредительных документов (для юридических лиц и только при первом обращении в управление уполномоченного Минэкономразвития в регионе за оформлением паспорта);
- копия документа, подтверждающего учет российского лица органами государственной статистики;
- копия международного договора РФ, если контракт, на основании которого составлен паспорт бартерной сделки, заключен во исполнение международного договора РФ;
- удостоверенный российским лицом перевод контракта при отсутствии его оригинала на русском языке.
Срок рассмотрения Минэкономразвития представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. В течение этого срока проводится проверка представленных документов и соответствия сведений, указанных в паспорте бартерной сделки, сведениям, содержащимся в данных документах.
При необходимости представления дополнительных сведений срок рассмотрения заявления исчисляется с даты поступления запрашиваемых документов и составляет не более четырех рабочих дней.
Обратите внимание: должностное лицо Минэкономразвития вправе отказать в оформлении или переоформлении паспорта бартерной сделки при несоответствии контракта требованиям, установленным Указом N 1209 (разд. III "Рассмотрение заявлений на оформление паспорта бартерной сделки" Порядка оформления паспорта сделки).

9.5.1. Налогообложение операций по международному книгообмену

Налог на прибыль. В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются при исчислении налога на прибыль исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи для целей налогообложения принимается цена товаров, определенная сторонами сделки (если иное не предусмотрено этой статьей). Пока не доказано обратное, предполагается, что установленная цена соответствует уровню рыночных цен. Вместе с тем из п. 2 названной статьи НК РФ следует, что по товарообменным (бартерным) операциям при совершении внешнеторговых сделок налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по ним.
При определении рыночной цены на литературу, участвующую в международном книгообмене, нужно учитывать положения п. 4-11 ст. 40 НК РФ. Согласно п. 4 данной статьи рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
На основании п. 10 ст. 40 НК РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров сделок по идентичным (однородным) товарам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для установления рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары реализованы их покупателем при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, осуществленных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары) и продвижении на рынок приобретенных товаров, а также обычной для названной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации применяется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, устанавливается как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные затраты.
При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Исходя из всего сказанного, можно сделать следующие выводы:
1. Если издания, участвующие в книгообмене, приобретены в сроки, близкие к сроку отправки их иностранному партнеру (о чем свидетельствуют документы на их приобретение), и при этом существенного колебания цен на рынке не было, можно цену приобретения литературы считать рыночной стоимостью.
2. Если в международном книгообмене участвуют издания (например, монография преподавателя учебного заведения, научный труд), произведенные самостоятельно (например, типографией института или его обособленного подразделения), и аналогов этой продукции на рынке нет, рыночная стоимость определяется путем объединения следующих показателей:
а) суммы всех затрат, произведенных на издание печатной продукции;
б) суммы прибыли.
Таким образом, на основании внешнеторгового контракта, счета-фактуры и акта приема-передачи, полученных от иностранного партнера и отражающих передачу библиотеке (учреждению культуры) литературы в результате международного обмена, их стоимость учитывается в доходах при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 274 НК РФ. При этом сумма полученного от книгообменной операции дохода может быть уменьшена на суммы произведенных расходов (стоимость отправляемой по обмену литературы, расходы по ее доставке, иные расходы, связанные с осуществлением операции) (ст. 247 НК РФ).
Для признания расходов необходимо наличие оформленного внешнеторгового контракта, счета-фактуры, Накладной (ф. ТОРГ-12) или акта приема-передачи, отражающих передачу литературы по обмену (ст. 252 НК РФ).
Отметим, что в соответствии со ст. 68 Конституции РФ государственным языком Российской Федерации на всей ее территории является русский язык. Согласно п. 1 ст. 15 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений РФ используется государственный язык РФ, государственные языки республик и иные языки народов РФ. Из пункта 1 ст. 16 данного закона следует, что на территории РФ официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, предприятиях и учреждениях ведется на русском языке как государственном языке РФ.
Таким образом, документирование хозяйственных операций, включая оформление первичных учетных документов, осуществляется на русском языке.
Значит, документы, подтверждающие понесенные организацией расходы, составленные на иностранном языке и переведенные на русский профессиональным переводчиком (компетентным сотрудником организации), могут быть приняты к налоговому учету в качестве первичных документов, если они оформлены в соответствии с законодательством РФ либо согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы.
Налог на добавленную стоимость. Налоговая база по НДС по товарообменным операциям определяется также с учетом требований ст. 40 НК РФ.
Важной особенностью налогообложения внешнеторговых бартерных сделок является то, что, подпадая под таможенный режим экспорта, они облагаются НДС по налоговой ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Для подтверждения обоснованности применения этой ставки налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган внешнеторговый контракт.
Ввоз на территорию РФ всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС (п. 5 ст. 150 НК РФ).

9.5.2. Бухгалтерский учет операций по международному книгообмену

Отражение операций по передаче и получению книгообмена литературы в рамках международного книгообмена в целях бухгалтерского учета рассмотрим на примере.

Пример.
Заключен внешнеторговый договор, по которому стороны обязались произвести обмен следующими изданиями:
- российская сторона (библиотека) - изданиями согласно утвержденному перечню на сумму 2 000 евро;
- зарубежный партнер - монографиями и научными трудами на эквивалентную стоимость (2 000 евро).
Фактическая себестоимость книг - 72 000 руб.
Российской стороной уплачены:
- таможенные пошлины по экспортируемым товарам - 9 000 руб.;
- таможенные пошлины по импортируемым (полученным) товарам - 7 000 руб.
Кроме того, условиями внешнеторгового контракта предусмотрено, что российская сторона оплачивает услуги перевозчика по экспортируемой литературе. Их стоимость составила 5 000 руб.
Отгрузка изданий иностранному партнеру и получение от него литературы, а также передача ее в пользование происходят в одном месяце.
Согласно условиям договора право собственности на обмениваемые книги переходит в момент их передачи перевозчику (транспортной организации).
Литература, отгружаемая по книгообмену, была приобретена за счет средств, полученных от оказания платных услуг, и принята к учету библиотекой в месяце ее отправки иностранному партнеру, но в эксплуатацию не вводилась, поэтому амортизация на нее не начислялась.
Курс валют:
- на дату отгрузки: 1 евро равен 40 руб.;
- на дату получения литературы от иностранного партнера: 1 евро равен 38 руб.
Операции совершаются в рамках приносящей доход деятельности.
Г————————————————————————————————————————————T———————————————T————————————————T———————————————¬
|            Содержание операции             |     Дебет     |     Кредит     |  Сумма, руб.  |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Отгружена литература в рамках книгообмена   | 2 205 09 560  |  2 401 01 172  |    80 000     |
|(2 000 евро х 40 руб.)                      |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Списана стоимость отгруженной в результате  | 2 401 01 172  |  2 101 07 310  |    72 000     |
|книгообмена литературы                      |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены таможенные пошлины по             | 2 106 04 340  |  2 302 09 730  |     9 000     |
|экспортируемой литературе                   |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Уплачены таможенные пошлины по              | 2 302 09 830  |  2 201 01 610  |     9 000     |
|экспортируемой литературе                   |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены расходы организации-перевозчику по| 2 106 04 340  |  2 302 05 730  |     5 000     |
|экспортируемой литературе                   |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Оплачены расходы организации-перевозчику    | 2 302 05 830  |  2 201 01 610  |     5 000     |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Начислены таможенные пошлины по             | 2 106 01 340  |  2 302 09 730  |     7 000     |
|импортируемой литературе                    |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Уплачены таможенные пошлины по импортируемой| 2 302 09 830  |  2 201 01 610  |     7 000     |
|литературе                                  |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Получена от иностранного партнера литература| 2 106 01 310  |  2 401 01 172  |    76 000     |
|(2 000 евро х 38 руб.)                      |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Принята к учету полученная литература       | 2 101 07 310  |  2 106 01 410  |    83 000     |
|(76 000 + 7 000) руб.                       |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Зачтены взаимные обязательства по сделке    | 2 401 01 172  |  2 205 09 660  |    80 000     |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Отражена отрицательная курсовая разница от  | 2 106 04 340  |  2 401 01 172  |     4 000     |
|переоценки актива (80 000 - 76 000) руб.    |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Списаны расходы, понесенные при книгообмене | 2 401 01 172  |  2 106 04 440  |    18 000     |
|(9 000 + 5 000 + 4 000) руб.                |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Сформирован финансовый результат (72 000 +  | 2 401 03 000  |  2 401 01 172  |    170 000    |
|80 000 + 18 000) руб.                       |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
|Сформирован финансовый результат (76 000 +  | 2 401 01 172  |  2 401 03 000  |    160 000    |
|80 000 + 4 000) руб.                        |               |                |               |
+————————————————————————————————————————————+———————————————+————————————————+———————————————+
По проведенной операции по книгообмену организацией получен убыток в размере 10 000 руб. (дебетовый остаток по счету 401 03 000).
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Годовой отчет для бюджетных учреждений культуры и искусства - 2010 (под общей редакцией д.э.н. Васильева Ю.А.)