7.3. Реализация печатной продукции

В соответствии со ст. 33 Федерального закона N 54-ФЗ музеи в Российской Федерации могут осуществлять предпринимательскую (приносящую доход) деятельность лишь постольку поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, а именно для:
- хранения музейных предметов и музейных коллекций;
- выявления и собирания музейных предметов и музейных коллекций;
- изучения музейных предметов и музейных коллекций;
- публикации музейных предметов и музейных коллекций и осуществления просветительной и образовательной деятельности.
Так, в частности, к наиболее распространенной деятельности музеев, приносящей доход, относится реализация печатной продукции, в которой воспроизводятся изображения либо самих музейных предметов, либо фрагментов, связанных с историей и деятельностью музея. Для музеев, связанных с жизнью писателей и поэтов, это могут быть небольшие сборники стихов (других художественных произведений). Также к данной печатной продукции относятся календари, брошюрки и т.д.
Стоит отметить, что реализация печатной продукции не противоречит указанным выше целям создания музеев, напротив, печатная продукция является одним из способов публикации музейных предметов (коллекций).
Обратите внимание: публикация - одна из основных форм деятельности музея, предполагающая все виды представления обществу музейных предметов и музейных коллекций путем публичного показа, воспроизведения в печатных изданиях, на электронных и других видах носителей (ст. 3 Федерального закона N 54-ФЗ).
Правомерность осуществления деятельности по реализации печатной продукции должна быть закреплена в учредительных документах музея и согласована с главным распорядителем.
В большинстве случаев по заказам музеев изготовлением печатной продукции занимаются сторонние типографии или издательства. Музеи реализуют уже готовую продукцию.

7.3.1. Налоговый учет операций по реализации печатной продукции

Налог на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. При этом для государственных учреждений, так же как и для музеев, исключения нет.
Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Таким образом, государственные музеи, реализующие книжную и печатную продукцию, обязаны исчислить и уплатить в бюджет НДС.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом следует учитывать, что в отношении операций по реализации книжной и печатной продукции применяется налоговая ставка, равная 10% (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ), так как книги и брошюры входят в Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10%, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, при условии, что они не носят рекламного и эротического характера.
Обратите внимание: музеи могут воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен гл. 25 НК РФ. Согласно ст. 248 НК РФ данной главы с доходов от реализации товаров налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог на прибыль. При этом стоит отметить, что величину доходов он вправе уменьшить на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 247 НК РФ). Также из суммы доходов исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ)
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. В случае если на территории осуществления организацией предпринимательской деятельности нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и при этом вид предпринимательской деятельности подходит под обложение ЕНВД согласно местному нормативно-правовому акту, то в данном случае организация обязана исчислять и уплачивать ЕНВД. И каких-либо исключений для бюджетных учреждений нет (Письмо Минфина РФ от 09.06.2008 N 03-11-02/64), а осуществляемая ими приносящая доход деятельность в целях применения ЕНВД равнозначна предпринимательской деятельности (Письмо Минфина РФ от 13.02.2008 N 03-11-04/3/62).
Порядок исчисления и уплаты единого налога определен гл. 26.3 НК РФ. В частности, спецрежим в виде ЕНВД может быть введен в отношении розничной торговли (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, если на территории расположения музея в отношении розничной торговли введен спецрежим в виде ЕНВД, то он обязан в отношении розничной торговли печатной продукцией исчислять и уплачивать ЕНВД.

7.3.2. Бухгалтерский учет операций по приобретению и реализации печатной продукции

В соответствии с п. 69 Инструкции N 148н книжная и иная печатная продукция в целях бюджетного учета относится к материальным запасам и отражается на счете 2 105 06 000 "Прочие материальные запасы".
Учитывая это, согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации расходы по оплате договоров по изготовлению печатной продукции относятся на статью 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Постановка на учет указанной продукции осуществляется на основании первичных документов (накладных от поставщика) по фактической цене приобретения. При этом производится следующая бухгалтерская запись: Дебет 2 105 06 430 / Кредит 2 302 22 730.
Выдача печатной продукции со склада на реализацию производится на основании Требования-накладной (ф. 0315006). В бухгалтерском учете внутреннее перемещение продукции отражается так: Дебет 2 105 06 340 / Кредит 2 105 06 340.
Согласно отчету о количестве и стоимости реализованной печатной продукции, предоставленной лицом, ответственным за ее продажу, в бухгалтерии производят начисление доходов: Дебет 2 205 09 560 / Кредит 2 401 01 172. В данном случае доход отражается исходя из цен реализации продукции. Стоит отметить, что такие цены устанавливаются музеем самостоятельно и утверждаются его руководителем.
Поступление денежных средств от покупателей за реализованную продукцию отражается в бюджетном учете так: Дебет 2 201 04 510 / Кредит 2 205 09 660.
При списании реализованной продукции производится следующая бухгалтерская запись: Дебет 2 106 04 340 / Кредит 2 105 06 440.

Пример.
По договору с типографией было изготовлено 500 настенных календарей с изображением музейных экспонатов на сумму 5 000 руб. (500 шт. x 10 руб.). Согласно условиям договора оплата произведена после поставки календарей. В январе 2010 г. календари поступили, из них на реализацию выданы 100 шт. В течение I квартала 2010 г. все они были проданы по цене 30 руб. за шт. Музей освобожден от уплаты НДС на основании п. 1 ст. 145 НК РФ.
Г——————————————————————————————T———————————————————T—————————————————T——————————————¬
|     Содержание операции      |       Дебет       |     Кредит      | Сумма, руб.  |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Поступили календари,          |   2 105 06 340    |  2 302 22 730   |    5 000     |
|изготовленные типографией     |      (склад)      |                 |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Оплачены услуги типографии    |   2 302 22 830    |  2 201 01 610   |    5 000     |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Выданы календари на реализацию|   2 105 06 340    |  2 105 06 340   |    1 000     |
|(100 шт. x 10 руб.)           |  (на реализацию)  |     (склад)     |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Начислен доход от реализации  |   2 205 09 560    |  2 401 01 172   |    3 000     |
|календарей (100 шт. x 30 руб.)|                   |                 |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Поступили денежные средства от|   2 201 04 510    |  2 205 09 660   |    3 000     |
|покупателей                   |                   |                 |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Сданы денежные средства на    |   2 210 03 560    |  2 201 04 610   |    3 000     |
|лицевой счет                  +———————————————————+—————————————————+——————————————+
|                              |   2 201 01 610    |  2 210 03 660   |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Списаны реализованные         |   2 106 04 340    |  2 105 06 440   |    1 000     |
|календари (100 шт. x 10 руб.) |                   |                 |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Начислен налог на прибыль     |   2 401 01 172    |  2 303 03 730   |     400      |
|(3 000 - 1 000) руб. x 20%    |                   |                 |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
|Уплачен налог на прибыль в    |   2 303 03 830    |  2 201 01 610   |     400      |
|бюджет                        |                   |                 |              |
+——————————————————————————————+———————————————————+—————————————————+——————————————+
С января 2011 года бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях культуры осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Инструкция N 148н с указанной даты утратила силу.

7.3.3. Применение ККТ

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона о ККТ контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, реализуя населению печатную продукцию, музей обязан применять ККТ.
Однако если в отношении данной деятельности музей является плательщиком ЕНВД, он может осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар) (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ). Указанный документ выдается в момент оплаты товара и должен содержать следующие сведения:
- наименование документа;
- порядковый номер документа, дату его выдачи;
- наименование для организации;
- ИНН, присвоенный организации, выдавшей документ;
- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров;
- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в руб.;
- должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Годовой отчет для бюджетных учреждений культуры и искусства - 2010 (под общей редакцией д.э.н. Васильева Ю.А.)