4. Изменения в бюджетном учете

Бюджетный учет в РФ осуществляется в соответствии с Инструкцией N 148н. Приказом Минфина РФ N 152н в нее были внесены изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. Согласно введенным поправкам:
- уточнены организации, которые вправе руководствоваться Инструкцией N 148н при ведении бюджетного учета;
- добавлен новый вид кода деятельности бюджетных учреждений, указываемый в 18-м разряде номера счета, бюджетного плана счетов;
- уточнены требования к оформлению первичных документов;
- добавлены новые бюджетные счета;
- изменены названия некоторых счетов, действующих ранее, часть счетов исключена совсем;
- определены особенности принятия к учету, документального оформления поступления и выбытия, начисления амортизации на объекты движимого и недвижимого имущества;
- уточнен порядок применения забалансовых счетов, действующих до внесения изменений, а также введен новый забалансовый счет 21;
- приведена в соответствие корреспонденция счетов, добавлены новые бухгалтерские проводки;
- расширен перечень форм документов, применяемых при ведении бюджетного учета, некоторые формы документов, применявшиеся ранее, изменены.
С 1 января 2011 года бюджетный учет осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н и Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. Инструкция N 148н, а также Приказ Минфина РФ N 152н с указанной даты утрачивают силу.

4.1. Изменения в организации бюджетного учета

В соответствии с п. 1 новой редакции Инструкции N 148н начиная с 2010 года при ведении бюджетного учета ее положениями вправе руководствоваться не только органы государственной власти, местного самоуправления, управления государственных внебюджетных фондов, бюджетные учреждения, но и иные некоммерческие организации, созданные Российской Федерацией, субъектами РФ, муниципальными образованиями, не являющимися участниками бюджетного процесса.
Положениями Инструкции N 157н обязаны руководствоваться органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, а также государственные (муниципальные) учреждения.
Отражение хозяйственных операций в деятельности таких некоммерческих организаций производится с использованием счетов, в 18-м разряде которых ставится код вида деятельности 4 (п. 9 Инструкции N 148н). Данный код выделяет деятельность некоммерческих организаций сектора государственного управления, не являющихся участниками бюджетного процесса, и вводится с 1 января 2010 года дополнительно к ранее действующим кодам:
- 1 - бюджетная деятельность;
- 2 - приносящая доход деятельность;
- 3 - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении.
Пункт 21 Инструкции N 157н с 2011 года предусматривает следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности), указываемые в 18-м разряде номера счета Рабочего плана счетов:
- 1 - деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (бюджетная деятельность);
- 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);
- 3 - средства во временном распоряжении;
- 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
- 5 - субсидии на иные цели;
- 6 - бюджетные инвестиции;
- 7 - средства по обязательному медицинскому страхованию;
- 8 - средства некоммерческих организаций на лицевых счетах;
- 9 - средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.
Изменения, введенные в ч. I "Организация бюджетного учета" Инструкции N 148н, касаются и порядка оформления первичных документов: при поступлении в учреждении первичных документов, составленных не по унифицированной форме, необходимо отслеживать, чтобы в них содержались следующие обязательные реквизиты (п. 3 Инструкции N 148н):
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровка.
В соответствии с п. 8 Инструкции N 157н, действующей с 01.01.2011, первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету при условии отражения в нем всех реквизитов, предусмотренных унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной формы - обязательных реквизитов), и при наличии на документе подписи руководителя субъекта учета или уполномоченного им на то лица. При этом перечень обязательных реквизитов первичного документа не изменился.

4.2. Изменения в Плане счетов

Введены новые счета бюджетного плана счетов:
- 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС";
- 303 08 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС";
- 303 09 000 "Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование";
- 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии";
- 303 11 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии".
Появление таких счетов связано с отменой с 2010 года уплаты ЕСН и введением уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.
Также введен новый забалансовый счет 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации". На нем учитываются объекты основных средств стоимостью не более 3 000 руб., введенные в эксплуатацию.
Изменено название счетов. Согласно новой редакции Инструкции N 148 по-новому стали называться следующие счета:
- 205 08 000 "Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование";
- 210 02 160 "Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет страховым взносам на обязательное социальное страхование";
- 210 04 160 "Расчеты с органами казначейства по поступившим страховым взносам на обязательное социальное страхование";
- 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";
- 303 04 160 "Внутриведомственные расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование";
- 307 00 160 "Расчеты по операциям единого счета бюджета в органах казначейства по страховым взносам на обязательное социальное страхование";
- 401 01 160 "Доходы от страховых взносов на обязательное социальное страхование";
- 402 01 160 "Поступления в бюджет страховых взносов на обязательное социальное страхование";
- 503 01 550 "Доведенные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов";
- 503 02 550 "Бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов к распределению";
- 503 03 300 "Бюджетные ассигнования администраторов поступлений на приобретение нефинансовых активов";
- 503 03 310 "Бюджетные ассигнования администраторов поступлений на приобретение основных средств";
- 503 03 550 "Бюджетные ассигнования администраторов выплат по источникам на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов";
- 503 09 550 "Утвержденные бюджетные ассигнования на размещение депозитов и приобретение иных финансовых активов".
Исключены ранее применявшиеся счета 304 04 150-304 04 153, 503 03 210-503 03 253, 503 03 290.
С 2011 года государственные (муниципальные) учреждения в целях отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета руководствуются Единым планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

4.3. Учет движимого и недвижимого имущества

С 2010 года в целях бюджетного учета основные средства разделяются на движимые и недвижимые объекты. В связи с этим и те и другие объекты имеют свои особенности документального оформления операций по поступлению, внутреннему перемещению, выдаче в эксплуатацию и выбытию. Также на данные объекты по-разному начисляется амортизация.
Объекты недвижимого имущества. Операции с такими объектами оформляются следующими первичными документами (п. 21, 22 Инструкции N 148н):
1. По поступлению и внутреннему перемещению:
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
- Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
2. По выдаче в эксплуатацию - Требованием-накладной (ф. 0315006);
3. По выбытию:
- Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
- Актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
- Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306001);
- Актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию перехода права собственности (права оперативного управления) на объекты недвижимого имущества в установленных законодательством РФ случаях.
Амортизация на данные объекты начисляется при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на них, предусмотренной законодательством РФ, в порядке, установленном п. 43 Инструкции N 148н:
- в размере 100% балансовой стоимости на объекты стоимостью до 20 000 руб. включительно;
- в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами на объекты стоимостью свыше 20 000 руб.
С 2011 года амортизация на объекты недвижимого имущества начисляется в соответствии с п. 92 Инструкции N 157н при принятии их к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ, в следующем порядке:
- на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии его к учету;
- на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.
Объекты движимого имущества. При оформлении операций с объектами движимого имущества применяются следующие первичные документы (п. 21, 22 Инструкции N 148н):
1. По поступлению и внутреннему перемещению:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);
- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);
- Требование-накладная (ф. 0315006);
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
2. По выдаче в эксплуатацию:
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
- Требование-накладная (ф. 0315006);
3. По выбытию:
- Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 03060033);
- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);
- Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) (применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря);
- Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы;
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Порядок начисления амортизации на объекты движимого имущества также установлен п. 43 Инструкции N 148н. В соответствии с ним амортизация начисляется:
- в размере 100% балансовой стоимости на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. включительно, а также на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 20 000 руб. включительно при выдаче объекта в эксплуатацию;
- в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами на объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб.
Обратите внимание: на драгоценности, ювелирные изделия независимо от их стоимости, а также на движимые объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется (п. 43 Инструкции N 148н).
С 2011 года амортизация на объекты движимого имущества начисляется в соответствии с п. 92 Инструкции N 157н в следующем порядке:
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
- на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. - в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;
- на объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, - не начисляется;
- на иные объекты основных средств стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно - в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

4.4. Особенности учета основных средств стоимостью до 3 000 рублей

Учет таких объектов с 2010 года претерпел значительные изменения.
Движимые основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно принимаются к учету на соответствующие аналитические счета 0 101 00 000 "Основные средства", а после ввода в эксплуатацию списываются с баланса с одновременным отражением на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации". Данный счет введен с января 2010 года в целях обеспечения надлежащего контроля за движением таких объектов (за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества) (п. 263 Инструкции N 148н).
Аналитический учет по счету 21 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением.
Списание или выбытие объектов со счета 21 осуществляется на основании:
- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Недвижимые основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно также учитываются на балансе учреждения на счете 0 101 00 000 "Основные средства". Принимаются эти объекты к учету по факту государственной регистрации прав на такое имущество (п. 21 Инструкции N 148н).
При этом после ввода в эксплуатацию указанные объекты продолжают учитываться на балансе учреждения на счете 0 101 00 000 "Основные средства".
Отметим, что до 2010 года все объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно независимо от того, к движимому или недвижимому имуществу они относятся, после ввода в эксплуатацию списывались с баланса. Теперь данное правило действует только в отношении движимых объектов основных средств, стоимость которых не более 3 000 руб.

4.5. Новые бухгалтерские записи

В данном подразделе отметим некоторые бухгалтерские записи, введенные или измененные Приказом Минфина РФ N 152н с 2010 года, которые отражают операции, связанные с:
- нефинансовыми активами. В частности, Приказом Минфина РФ N 152н введена бухгалтерская проводка, отражающая списание основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, по Дебету 104 00 000, 401 01 172 / Кредиту 101 00 000 (п. 22 Инструкции N 148н).
Аналогичная бухгалтерская запись введена Приказом Минфина РФ N 152н и в отношении материальных запасов. Согласно п. 66 Инструкции N 148н списание материальных запасов, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя, отражается по Дебету 401 01 172 / Кредиту 105 00 000;
- финансовыми активами. В пункте 155 Инструкции N 148н, содержащем порядок отражения в бюджетном учете операций, связанных со счетом 206 00 000, Приказом Минфина РФ N 152н добавлены бухгалтерские записи по поступлению средств на восстановление авансовых платежей, произведенных в текущем финансовом году - Дебет 304 05 000, 201 01 510, 201 07 510, 201 04 510 / Кредит 206 00 000 и в прошлые финансовые годы - Дебет 304 05 000, 201 01 510, 201 07 510, 201 04 510 / Кредит 206 00 000.
К бухгалтерским записям, оформляющим операции по счету 209 00 000 "Расчеты по недостачам", добавлены еще две (п. 172 Инструкции N 148н):
а) Дебет 209 XX 560 / Кредит 401 01 173. Так отражаются суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет;
б) Дебет 401 01 173 / Кредит 209 XX 660. Этой бухгалтерской записью отражаются суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным;
- обязательствами. Поправки в отношении данных операций, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н, связаны с тем, что поменялось название счета 303 02 000 и добавились новые счета по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды (303 07 000, 303 08 000, 303 09 000, 303 10 000, 303 11 000). В итоге приводятся в соответствие бухгалтерские записи, содержащиеся в разд. 3 "Обязательства" Инструкции N 148н, в которых упоминаются указанные счета.
Дополнительно в п. 199 Инструкции N 148н добавлена проводка по начислению учреждением, как налоговым агентом, суммы НДС с причитающейся к уплате на основании договора аренды суммы арендных платежей: Дебет 302 07 830 / Кредит 303 04 730.
С 2011 года бухгалтерские записи государственными (муниципальными) учреждениями вносятся в соответствии с:
- Инструкцией N 157н;
- Инструкцией по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н (распространяется на казенные и бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств);
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н (распространяется на бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставлении им субсидий из соответствующего бюджета).

4.6. Изменения в порядке применения забалансовых счетов

В соответствии с новой редакцией п. 263 Инструкции N 148н на забалансовых счетах учреждения учитываются:
а) ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления:
- арендованные основные средства;
- нефинансовые активы, полученные с правом безвозмездного пользования, поступившие на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам и т.п.;
б) материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов:
- основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
- периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
- бланки строгой отчетности;
- имущество, приобретенное в целях награждения (дарения) (переходящие награды, призы, кубки);
- материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению (централизованным поставкам);
- специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам (государственным (муниципальным) контрактам) с заказчиками;
- экспериментальные устройства;
- иные активы;
в) обязательства, ожидающие исполнения;
г) дополнительные аналитические данные о проведенных операциях, необходимые для раскрытия сведений об исполнении бюджета в бюджетной отчетности.
Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н, коснулись некоторых забалансовых счетов. Приведем их в таблице:
Г————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————¬
|    Наименование    |    Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ N 152н     |
|забалансового счета |                                                        |
+————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
|02 "Материальные    |Теперь на этом счете учитываются не только              |
|ценности, принятые  |товарно-материальные ценности, принятые учреждением на  |
|на ответственное    |ответственное хранение и полученные (принятые к учету)  |
|хранение"           |до момента обращения их в собственность государства     |
|                    |(имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное     |
|                    |имущество и т.п.), но и материальные ценности, изъятые в|
|                    |возмещение причиненного ущерба, за исключением          |
|                    |ценностей, являющихся согласно законодательству РФ      |
|                    |вещественными доказательствами и учитываемых обособленно|
+————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
|07 "Переходящие     |Расширился перечень материальных ценностей, относящихся |
|награды, призы,     |к ценным подаркам. То есть согласно новой редакции      |
|кубки и ценные      |Инструкции N 148н на данном счете, кроме переходящих    |
|подарки, сувениры"  |призов, знамен, кубков и сувениров, учитываются также   |
|                    |материальные ценности, приобретаемые в целях награждения|
|                    |(дарения), в том числе ценные подарки                   |
+————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
|09 "Запасные части к|Напомним, что на этом счете учитываются материальные    |
|транспортным        |ценности, выданные для транспортных средств взамен      |
|средствам, выданные |изношенных (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и  |
|взамен изношенных"  |т.п.) в целях контроля за их использованием. Приказом   |
|                    |Минфина РФ N 152 уточнено, что материальные ценности    |
|                    |отражаются на счете 09 в момент их списания в целях     |
|                    |ремонта транспортных средств и учитываются в течение    |
|                    |периода их эксплуатации (использования) в составе       |
|                    |транспортного средства. При этом списание таких         |
|                    |ценностей с забалансового учета осуществляется на       |
|                    |основании акта приема-сдачи выполненных работ,          |
|                    |подтверждающего их замену                               |
+————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
|10 "Обеспечение     |В новой редакции Инструкции N 148н на этом счете        |
|исполнения          |учреждением учитывается имущество, полученное в качестве|
|обязательств"       |обеспечения обязательств (залога, поручительства,       |
|                    |банковской гарантии, задатка, иных обеспечений).        |
|                    |Списание сумм обеспечений со счета осуществляется при   |
|                    |исполнении обеспечения и (или) обязательства, в         |
|                    |отношении которого было получено обеспечение.           |
|                    |Аналитический учет по счету 10 ведется в многографной   |
|                    |карточке                                                |
+————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
|17 "Поступления     |Согласно новым абзацам, введенным Приказом Минфина РФ   |
|денежных средств на |N 152н, операция по уточнению невыясненных поступлений  |
|счета учреждения"   |отражается по данному счету через уточнение кодов       |
|                    |доходов (источников финансирования дефицита бюджета). По|
|                    |завершении текущего финансового года показатели         |
|                    |(остатки) счета по соответствующим кодам бюджетной      |
|                    |классификации РФ на следующий финансовый год не         |
|                    |переносятся. Заключение показателей по счету отражается |
|                    |со знаком минус (аналогичный по содержанию абзац        |
|                    |добавлен и в описание счета 18 "Выбытие денежных средств|
|                    |со счетов учреждения")                                  |
+————————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
Также Приказом Минфина РФ N 152н вводится новый забалансовый счет 21 "Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации". Как уже упоминалось выше, на нем учитываются находящиеся в эксплуатации учреждения объекты основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, а также объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.
С 2011 года забалансовый учет в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется в соответствии с разд. VII Инструкции N 157н.

4.7. Новые унифицированные формы документов

Приказом Минфина РФ N 152н добавлены формы документов класса 04 ОКУД "Унифицированная система банковской документации", в который входят платежное поручение (код по ОКУД 0401060) и форма объявления на взнос наличными (код по ОКУД 0402001).
Также согласно новой редакции Инструкции N 148н несколько изменены формы табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (код по ОКУД 0504421) и формы уведомления по расчетам между бюджетами по межбюджетным трансфертам (код по ОКУД 0504817).
В 2011 году унифицированные формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений установлены Приказом Минфина РФ N 173н.

4.8. Порядок перехода на измененные положения Инструкции N 148н

При составлении годового отчета бюджетным учреждениям еще раз необходимо проанализировать правильность перехода на новые положения Инструкции N 148н, в том числе:
- перенос исходящих остатков 2009 года, сформированных в соответствии со старой редакцией Инструкции N 148н, на входящие остатки 2010 года, сформированные в соответствии с новой редакцией Инструкции N 148н;
- приведение в соответствие оборотов, сложившихся с начала 2010 года.
Для того чтобы проверить правильность бухгалтерских записей, произведенных в межотчетный период, воспользуемся таблицей, составленной на основании
Письма Минфина РФ от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 "О методических указаниях по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н".
Г——————————————————————————————————————T————————————————————————T—————————————————————¬
|         Наименование объекта         |         Дебет          |       Кредит        |
|     учета/наименование операции      |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
| Бухгалтерские проводки по переводу исходящих остатков 2009 года на входящие остатки |
|                                      2010 года                                      |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Сумма задолженности учреждения по ЕСН |      0 303 02 000      |    0 401 03 000     |
|в разрезе платежей в соответствующие  +————————————————————————+—————————————————————+
|бюджеты (ФСС, ФФОМС, ТФОМС,           |      0 401 03 000      |    0 303 05 000     |
|федеральный бюджет)                   |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сумма задолженности соответствующих   |      0 401 03 000      |    0 303 02 000     |
|бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС,          +————————————————————————+—————————————————————+
|федеральный бюджет)                   |      0 303 05 000      |    0 401 03 000     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сумма задолженности учреждения по     |      0 303 02 000      |    0 401 03 000     |
|страховым взносам в ПФ РФ в части     +————————————————————————+—————————————————————+
|выплат на страховую часть трудовой    |      0 401 03 000      |    0 303 10 000     |
|пенсии                                |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сумма задолженности ПФ РФ перед       |      0 401 03 000      |    0 303 02 000     |
|учреждением по переплатам страховых   +————————————————————————+—————————————————————+
|взносов в части выплат на страховую   |      0 303 10 000      |    0 401 03 000     |
|часть трудовой пенсии                 |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сумма задолженности учреждения по     |      0 303 02 000      |    0 401 03 000     |
|страховым взносам в ПФ РФ в части     +————————————————————————+—————————————————————+
|выплат на накопительную часть трудовой|      0 401 03 000      |    0 303 11 000     |
|пенсии                                |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сумма задолженности ПФ РФ перед       |      0 401 03 000      |    0 303 02 000     |
|учреждением по переплатам страховых   +————————————————————————+—————————————————————+
|взносов в части выплат на             |      0 303 11 000      |    0 401 03 000     |
|накопительную часть трудовой пенсии   |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|      Перевод оборотов, сложившихся с начала 2010 года в части расчетов по ЕСН       |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислен ЕСН, начисленный за периоды|      0 303 05 830      |    1 304 05 000,    |
|до 2010 года, в соответствующий       |                        |  0 201 01 610 (18)  |
|бюджет: ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный|                        |                     |
|бюджет                                |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сторнирование ранее произведенных     |      0 303 02 830      |    1 304 05 000,    |
|записей по перечислению ЕСН,          |                        |  0 201 01 610 (18)  |
|начисленного за периоды до 2010 года  |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Поступили средства в счет погашения   |                        |                     |
|задолженности соответствующих бюджетов|                        |                     |
|(ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федерального      |                        |                     |
|бюджета) по ЕСН, числящейся по        |                        |                     |
|состоянию на 01.01.2010, зачисленные  |                        |                     |
|на:                                   |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|- лицевой счет, открытый учреждению в |      1 304 05 000      |    1 303 05 730     |
|финансовом органе соответствующего    +————————————————————————+—————————————————————+
|бюджета (в ОФК).                      |      1 304 05 000      |    1 303 02 730     |
|Одновременно сторнируются ранее       |                        |                     |
|произведенные записи по поступлению   |                        |                     |
|средств в счет погашения задолженности|                        |                     |
|по ЕСН, числящейся по состоянию на    |                        |                     |
|01.01.2010                            |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|- счет учреждения, открытый в         |      1 201 01 510      |    1 303 05 730     |
|подразделении расчетной сети ЦБ РФ или+————————————————————————+—————————————————————+
|в кредитной организации (банковский   |   1 201 01 610 (18)    |    1 303 02 730     |
|счет), для учета операций со          |                        |                     |
|средствами бюджета.                   |                        |                     |
|Одновременно сторнируются ранее       |                        |                     |
|произведенные записи по поступлению   |                        |                     |
|средств в счет погашения задолженности|                        |                     |
|по ЕСН, числящейся по состоянию на    |                        |                     |
|01.01.2010                            |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|- лицевой счет, открытый учреждению в |   2 201 01 510 (17)    |    2 303 05 730     |
|финансовом органе соответствующего    +————————————————————————+—————————————————————+
|бюджета (в ОФК), или банковский счет  |      2 201 01 610      |    2 303 02 730     |
|учреждения, предназначенные для учета |                        |                     |
|операций со средствами по приносящей  |                        |                     |
|доход деятельности. Одновременно      |                        |                     |
|сторнируются ранее произведенные      |                        |                     |
|записи по поступлению средств в счет  |                        |                     |
|погашения задолженности по ЕСН,       |                        |                     |
|числящейся по состоянию на 01.01.2010 |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|    В части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование,    |
|                         начисленным за периоды до 2010 года                         |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Перечислены в ПФ РФ страховые взносы  |      0 303 10 830      |    1 304 05 000,    |
|на обязательное пенсионное страхование|                        |  0 201 01 610 (18)  |
|в части выплат на страховую часть     |                        |                     |
|трудовой пенсии, начисленные за       |                        |                     |
|периоды до 2010 года                  |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Перечислены в ПФ РФ страховые взносы  |      0 303 11 830      |    1 304 05 000,    |
|на обязательное пенсионное страхование|                        |  0 201 01 610 (18)  |
|в части выплат на страховую часть     |                        |                     |
|трудовой пенсии, начисленные за       |                        |                     |
|периоды до 2010 года                  |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сторнирование ранее произведенных     |      0 303 02 830      |    1 304 05 000,    |
|записей по перечислению взносов в ПФ  |                        |  0 201 01 610 (18)  |
|РФ в части выплат на страховую и      |                        |                     |
|накопительную части трудовой пенсии,  |                        |                     |
|начисленные за периоды до 2010 года   |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|В части расчетов по страховым взносам во внебюджетные фонды, начисленным за 2010 год |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Начислены страховые взносы в          |                        |                     |
|2010 году:                            |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|- в ФСС;                              |     0 401 01 200,      |    0 303 02 730     |
+——————————————————————————————————————+      0 106 04 340      +—————————————————————+
|- в ФФОМС;                            |                        |    0 303 07 730     |
+——————————————————————————————————————+                        +—————————————————————+
|- в ТФОМС;                            |                        |    0 303 08 730     |
+——————————————————————————————————————+                        +—————————————————————+
|- в ПФ РФ (направленные на выплату    |                        |    0 303 10 730     |
|страховой части трудовой пенсии);     |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+                        +—————————————————————+
|- в ПФ РФ (направленные на выплату    |                        |    0 303 11 730     |
|накопительной части трудовой пенсии)  |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сторнирование ранее произведенных     |     0 401 01 200,      |    0 303 02 730     |
|записей по начислению страховых       |      0 106 04 340      |                     |
|взносов во внебюджетные фонды в       |                        |                     |
|2010 году                             |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Перечислены страховые взносы,         |                        |                     |
|начисленные в 2010 году:              |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|- в ФСС;                              |      0 303 02 830      |    1 304 05 000,    |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+  0 201 01 610 (18)  |
|- в ФФОМС;                            |      0 303 07 830      |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+                     |
|- в ТФОМС;                            |      0 303 08 830      |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+                     |
|- в ПФ РФ (направленные на выплату    |      0 303 10 830      |                     |
|страховой части трудовой пенсии);     |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+                     |
|- в ПФ РФ (направленные на выплату    |      0 303 11 830      |                     |
|накопительной части трудовой пенсии)  |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сторнирование ранее произведенных     |      0 303 02 830      |    1 304 05 000,    |
|записей по перечислению страховых     |                        |  0 201 01 610 (18)  |
|взносов во внебюджетные фонды,        |                        |                     |
|начисленных в 2010 году               |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
| В части операций, связанных с движимым и недвижимым имуществом стоимостью не более  |
|                                     3 000 руб.                                      |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Приняты к учету объекты недвижимого   |      0 101 00 000      |    0 401 01 180     |
|имущества стоимостью не более         |                        |                     |
|3 000 руб., поступившие в 2010 году   |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Введены в эксплуатацию объекты        |     0 401 01 271,      |    0 104 00 000     |
|недвижимого имущества стоимостью не   |      0 106 04 340      |                     |
|более 3 000 руб., поступившие в       |                        |                     |
|2010 году                             |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сторнирование ранее произведенных     |      0 101 00 000      |    0 401 01 180     |
|записей по принятию к учету объектов  |                        |                     |
|недвижимого имущества стоимостью не   |                        |                     |
|более 3 000 руб., поступивших в       |                        |                     |
|2010 году                             |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Сторнирование ранее произведенных     |     0 401 01 271,      |    0 101 00 000     |
|записей по вводу в эксплуатацию       |      0 106 04 340      |                     |
|объектов недвижимого имущества        |                        |                     |
|стоимостью не более 3 000 руб.,       |                        |                     |
|поступивших в 2010 году               |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Приняты к учету объекты недвижимого   |      0 101 00 000      |    0 401 01 180     |
|имущества стоимостью не более         |                        |                     |
|3 000 руб., введенные в эксплуатацию  |                        |                     |
|до 2010 года и учитываемые по         |                        |                     |
|состоянию на 01.01.2010 вне балансовых|                        |                     |
|счетов                                |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Начислена амортизация на объекты      |     0 401 01 271,      |    0 104 00 000     |
|недвижимого имущества стоимостью не   |      0 106 04 340      |                     |
|более 3 000 руб., введенные в         |                        |                     |
|эксплуатацию до 2010 года и           |                        |                     |
|учитываемые по состоянию на 01.01.2010|                        |                     |
|вне балансовых счетов                 |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Введены в эксплуатацию в 2010 году    |           21           |          -          |
|объекты движимого имущества стоимостью|                        |                     |
|не более 3 000 руб., за исключением   |                        |                     |
|библиотечного фонда, драгоценных и    |                        |                     |
|ювелирных изделий                     |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
|Приняты к учету объекты движимого     |           21           |          -          |
|имущества стоимостью не более         |                        |                     |
|3 000 руб., введенные в эксплуатацию  |                        |                     |
|до 2010 года и учитываемые по         |                        |                     |
|состоянию на 01.01.2010 вне балансовых|                        |                     |
|счетов                                |                        |                     |
+——————————————————————————————————————+————————————————————————+—————————————————————+
При переводе в 2011 году остатков, ранее сформированных в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н, на остатки, сформированные в соответствии с новым Планом счетов бюджетного учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н, необходимо учитывать Таблицу соответствия планов счетов бюджетного учета, применяемых в 2010 и 2011 годах, доведенную Письмом Минфина РФ от 29.12.2010 N 02-06-07/5396.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Годовой отчет для бюджетных учреждений культуры и искусства - 2010 (под общей редакцией д.э.н. Васильева Ю.А.)