2.3.5. Гарантийный ремонт

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в налоговом учете.
Порядок формирования в налоговом учете резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию установлен статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 267 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), имеют право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном статьей 267 НК РФ.
Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения прибыли определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается только в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (пункт 2 статьи 267 НК РФ).
В Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 25 декабря 2006 года N 20-12/115088 дано разъяснение: в соответствии с пунктом 1 статьи 267 НК РФ, если организация, реализующая (в том числе торговая) товары с условиями гарантийного ремонта, приняла решение о формировании резерва по гарантийному ремонту и зафиксировала в учетной политике на предстоящий налоговый период предельный размер отчислений в этот резерв, то на дату реализации указанных товаров она может производить отчисления в резерв, которые для целей налогообложения прибыли принимаются в качестве расходов.
Для целей налогообложения прибыли ежемесячные суммы отчислений на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-03-06/1/16).
А Письмо УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 февраля 2007 года N 20-12/016797.1 разъясняет, что организация при формировании налоговой базы по налогу на прибыль может учесть расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом реализованного покупателю на условиях гарантийного обслуживания и ремонта товара (включая таможенные платежи по ввозу запчастей для гарантийного ремонта, транспортные услуги, услуги брокеров, расходы на командировки и на оплату труда, а также ЕСН на оплату труда сервисных инженеров торговой компании).
В соответствии с пунктом 3 статьи 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически произведенных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие 3 года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.

Пример
Организация, осуществляющая деятельность по производству бытовой техники, формирует резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание на 2009 года в предельной сумме.
Сумма выручки от реализации бытовой техники за предыдущие 3 года составляет:
2006 год - 500 000 рублей;
2007 год - 900 000 рублей;
2008 год - 800 000 рублей;
2009 год - 1 200 000 рублей.
Фактически осуществленные расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание составили:
2006 год - 5 000 рублей;
2007 год - 9 000 рублей;
2008 год - 8 000 рублей.
Предельная доля отчислений в резерв составляет 1% (5 000 рублей + 9 000 рублей + 8 000 рублей) / (500 000 рублей + 900 000 рублей + 800 000 рублей).
Таким образом, предельный размер отчислений в резерв в 2009 году будет равен 12 000 рублей (1 200 000 рублей х 1% / 100%).
Фактические расходы организации на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, произведенные в 2009 году, были списаны за счет средств резерва и составили 10 000 рублей.
Остаток резерва (2 000 рублей) был перенесен на следующий год. Выручка организации от реализации бытовой техники в 2010 году составила 1 300 000 рублей.
Предельная доля отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в 2010 году составила 0,93% (9 000 рублей + 8 000 рублей + 10 000 рублей) х 100% / (900 000 рублей + 800 000 рублей + 1 200 000 рублей).
Их абсолютная величина составляет 12 090 рублей (1 300 000 рублей х 0,93% / 100%).
Следовательно, сумма отчислений в резерв в 2010 году будет составлять 10 090 рублей (12 090 рублей - 2 000 рублей).
В случае, если налогоплательщик менее 3 лет осуществляет деятельность по реализации товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, то для расчета предельного размера формируемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации (Письмо Минфина Российской Федерации от 22 февраля 2008 года N 03-03-06/1/129).

Пример
Организация осуществляет деятельность по производству и реализации бытовой техники в течение 2 лет (2007 год, 2008 год).
На начало 2009 года организация произвела корректировку коэффициента по отчислениям в резерв, имея следующие показатели:
- выручка от реализации бытовой техники составила:
за 2007год - 1 300 000 рублей;
за 2008 год - 2 500 000 рублей;
- объем осуществленных расходов по ремонту бытовой техники составил:
за 2007 год - 80 000 рублей; за 2008 год - 150 000 рублей.
По состоянию на 1 января 2009 года остаток резерва равен нулю.
Таким образом, коэффициент отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в 2009 году составит 6% (150 000 рублей + 80000 рублей) / (2 500 000 рублей + 1 300 000 рублей).
Хотя, конечно, приобретение бытовой техники с такими затратами на гарантийный ремонт трудно признать экономически обоснованным.
В соответствии с пунктом 4 статьи 267 НК РФ налогоплательщик, ранее не осуществлявший деятельность по реализации товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, имеет право создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии (Письмо Управления федеральной налоговой службы по городу Москве от 14 декабря 2007 года N 20-12/119717).

Пример
Организация с 2009 года начала осуществлять деятельность по производству и реализации бытовой техники, на которую установила гарантийный срок обслуживания 1 год.
В приказе об учетной политике коэффициент отчислений в резерв с учетом предполагаемых расходов по ремонту бытовой техники установлен 0,5 от суммы выручки от реализации бытовой техники.
Выручка от реализации бытовой техники составила:
за I квартал 2009 года - 500 000 рублей;
за I полугодие 2009 года - 800 000 рублей.
Таким образом, отчисления в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, учитываемые в составе прочих расходов, составят:
за I квартал 2009 года - 2 500 рублей (500 000 рублей x 0,5);
за I полугодие 2009 года - 4 000 рублей (800 000 рублей x 0,5).
Во II квартале 2009 года в состав расходов на формирование резерва нужно дополнительно включить 1 500 рублей (4 000 рублей - 2 500 рублей).
По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Пример
Предположим, что по истечении налогового периода выручка от реализации бытовой техники составила 1 500 000 рублей.
Коэффициент отчислений для формирования резерва составил 0,5 от выручки.
Размер сформированного резерва - 7 500 рублей.
Сумма расходов по ремонту бытовой техники - 10 000 рублей.
В данном примере размер сформированного резерва меньше фактически осуществленных расходов на 2 500 рублей, разница между ними включается в состав прочих расходов на основании пункта 5 статьи 267 НК РФ, при условии, если они документально подтверждены и экономически обоснованны (статья 252 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость при формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат обложению НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Следовательно, НДС по приобретаемым запасным частям, предназначенным для использования при выполнении гарантийного ремонта и обслуживания, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретаемых запасных частей (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ).
В случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).
Таким образом, если НДС по запчастям ранее был принят к вычету, то при проведении гарантийного ремонта, в случаях их использования без взимания дополнительной платы, соответствующие суммы налога следует восстановить и уплатить в бюджет (пункт 3 статьи 170 НК РФ).
Если организация осуществляет деятельность, облагаемую и необлагаемую НДС, то согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ она должна вести раздельный учет сумм НДС, используемым для осуществления операций, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению.
Если организация не ведет раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость, то данная сумма вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.
Иначе говоря, источником покрытия сумм "входного" налога будут собственные средства налогоплательщика, оставшиеся после уплаты налогов. Причем это относится ко всем суммам "входного" налога по ресурсам, приобретенным для использования в обоих видах операций, а не только к той части НДС, которая относится к операциям, освобожденным от налогообложения.
Такого же мнения придерживаются и арбитры в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 года по делу N А56-39974/2007.
Правда, из этого правила есть исключение: согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не применять положения пункта 4 статьи 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Обратите внимание!
Если гарантийный ремонт осуществляют продавцы товаров, то кроме компенсации гарантийных расходов они могут получать от производителей и вознаграждение за свои услуги или средства, предназначенные для организации гарантийных работ. Эти поступления будут облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Порядок использования резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
В настоящее время большинство производственных организаций предоставляют покупателям гарантию на приобретаемые товары.
Чаще всего затраты, связанные с выполнением гарантийного ремонта, гарантийного обслуживания, возникают в течение года. Для равномерного учета таких расходов организации-изготовители могут создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Рассмотрим гражданско-правовые аспекты гарантийного обслуживания. Ответственность продавца за продажу покупателю товара ненадлежащего качества регулируется статьями 469-477 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), а также Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей).
В соответствии с пунктом 1 статьи 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, то есть при продаже продавец обязан предоставить покупателю гарантию на товар.
В момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются (пункт 1 статьи 470 ГК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Таким образом, в любом случае продавец отвечает за качество товара, при этом не имеет значения, предусмотрено соответствующее условие в договоре или нет.
Статья 475 ГК РФ предусматривает последствия передачи товара ненадлежащего качества, а именно если недостатки товара не были оговорены продавцом, то покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, имеет право по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Если обнаружены неустранимые недостатки, недостатки, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и другие подобные недостатки, то покупатель имеет право по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи;
- потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные статьей 477 ГК РФ.
Статьей 6 Закона о защите прав потребителей предусмотрена обязанность изготовителя обеспечить возможность ремонта и технического обслуживания товара. Согласно данной статье изготовитель обязан обеспечить возможность использования товара в течение его срока службы. Для этой цели изготовитель обязан обеспечить ремонт и техническое обслуживание товара, а также выпуск и поставку в торговые и ремонтные организации в необходимых для ремонта и технического обслуживания объеме и ассортименте запасных частей в течение срока производства товара и после снятия его с производства в течение срока службы товара, а при отсутствии такого срока в течение 10 лет со дня передачи товара потребителю.
При обнаружении в товаре недостатков потребитель имеет право (если они не были оговорены продавцом) по своему выбору потребовать:
- замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
- замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- незамедлительного безвозмездного устранения недостатков
товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.
Также потребитель может отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.
Многие организации реализуют товары, на которые установлен срок гарантийного обслуживания. В связи с этим возникает необходимость образования резерва для гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания товаров.
Порядок формирования в налоговом учете резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию установлен статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Рассмотрим порядок использования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, установленный пунктом 5 статьи 267 НК РФ.
Согласно абзацу 1 пункта 5 статьи 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.

Пример
В приказе об учетной политике организации сказано, что для целей налогообложения создается резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию производимой бытовой техники.
Предельный размер коэффициента отчислений в резерв составляет 0,6% от выручки от реализации бытовой техники, на которую установлен гарантийный срок (15 000 рублей / 2 500 000 рублей).
Предположим, что сумма неиспользованного резерва по итогам 2007 года равна 2 000 рублей.
По итогам I квартала 2009 года выручка от реализации бытовой техники составила 750 000 рублей, тогда расчетная сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию за I квартал 2009года составит 4 500 рублей (750 000 рублей x 0,6%).
Так как у организации остался неиспользованный резерв в сумме 2 000 рублей, то в I квартале 2009 года сумма вновь создаваемого резерва будет равна 2 500 рублей (4 500 рублей - 2 000 рублей).
Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода (пункт 5 статьи 267 НК РФ).

Пример
В учетной политике организации для целей налогообложения прибыли предусмотрено создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. В приказе об учетной политике установлен предельный коэффициент отчислений в резерв 0,05 от суммы выручки от реализации бытовой техники, на которую установлен гарантийный ремонт.
Предположим, сумма неиспользованного резерва по итогам 2008 года равна 35 000 рублей.
За период 2006-2008 года у организации были следующие показатели:
- общая сумма расходов по гарантийному ремонту бытовой техники, на которую установлено гарантийное обслуживание, составила 350 000 рублей;
- общая сумма выручки от реализации бытовой техники, на которую установлено гарантийное обслуживание, составила 5 000 000 рублей.
Следовательно, предельный коэффициент отчислений в резерв в 2009 года составит 0,07 (350 000 рублей / 5 000 000 рублей).
В данном примере полученное значение превышает предельную величину, установленную в налоговой политике организации, а это значит, что при расчете суммы резерва для целей налогового учета нужно применять коэффициент 0,05.
По итогам I квартала 2009 года выручка от реализации бытовой техники составляет 550 000 рублей.
Таким образом, расчетная сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию за I квартал 2009 года равна 27 500 рублей (550 000 рублей x 0,05).
Так как сумма вновь создаваемого резерва меньше суммы остатка резерва, созданного в предыдущем году, то в состав внереализационных доходов I квартала 2009 года необходимо включить 7 500 рублей (35 000 рублей - 27 500 рублей).
При этом приобретение бытовой техники с такими затратами на гарантийный ремонт трудно признать экономически обоснованным.
В абзаце 2 пункта 5 статьи 267 НК РФ сказано, что если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В том случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, то разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Пример
Организация в 2009 году создала резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание составила 450 000 рублей.
Сумма фактических расходов организации на гарантийный ремонт в 2009 году составила 500 000 рублей. Образовавшуюся разницу в размере 50 000 рублей (500 000 рублей - 450 000 рублей) организация по состоянию на 31 декабря 2009 года может включить в состав прочих расходов.
Если налогоплательщик решил прекратить продажу товаров (осуществление работ), по которым предусмотрена гарантия, то сумма ранее созданного и неиспользованного резерва включается в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пункт 6 статьи 267 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитываются в составе прочих расходов с учетом положений статьи 267 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 января 2007 года N 03-03-06/1/16).
В Письме Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года N 03-03-04/1/760 сказано, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ, в зависимости от того, каким образом составлен договор на поставку оборудования и выполнение работ, расходы на устранение недостатков реализуемого оборудования для целей налогообложения прибыли могут либо увеличивать стоимость монтажных и (или) пусконаладочных работ, либо учитываться как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в бухгалтерском учете.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пункт 72 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации").
В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Отметим, что в учетной политике организации должен быть отражен порядок создания резерва для целей бухгалтерского учета. Кроме этого, в учетной политике отражается порядок расчета сумм отчислений, формирующих резерв. При этом возможны следующие варианты:
- рассчитывается годовая сумма планируемого резерва на гарантийный ремонт, она утверждается соответствующим распорядительным документом руководителя организации, ежемесячная сумма резерва равна 1/12 части годовой суммы.

Пример
Организация реализует свой товар, на который установлен гарантийный срок 1 год. По статистике, из 100% проданного товара примерно 80% не имеет дефектов, 15% имеет незначительные дефекты, которые подлежат ремонту, и 5% товара меняют на новый, так как имеет серьезные дефекты, не подлежащие ремонту.
Предположим, что средняя стоимость ремонта 1 единицы товара равна 1 000 рублей, а стоимость замены товара - 7 000 рублей. В течение 2009 года организацией планируется продать 20 000 единиц товара. Рассчитаем сумму создаваемого резерва на 2009 год: 20 000 единиц товара х 15% х 1 000 рублей + 20 000 единиц товара x 5% х 7 000 рублей = 10 000 000 рублей.
Определим сумму ежемесячных начислений в резерв: 10 000 000 рублей / 12 месяцев = 833 333,33 рублей.
- устанавливается методика определения ежемесячной суммы резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Для целей бухгалтерского учета в приказе об учетной политике рекомендуется установить методику формирования резерва, предусмотренную статьей 267 Налогового кодекса Российской Федерации. Это необходимо сделать для сближения бухгалтерского и налогового учета.
Согласно Приказу Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".
В бухгалтерском учете организации формирование резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт отражается записью:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу"
Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".
Списание расходов на гарантийный ремонт за счет суммы созданного резерва отражается записью:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и так далее.

Пример
Организация изготавливает бытовую технику - утюги, на изготовленный товар установлен гарантийный срок 1 год.
В приказе об учетной политике на 2009 год предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт. Отчисления в резерв производятся каждый месяц.
Определим норматив ежемесячных отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
По статистике из 1 000 проданных утюгов в течение года ломаются 100 штук. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного утюга составляют 30% от его себестоимости.
Следовательно, на гарантийный ремонт одного утюга должна быть зарезервирована сумма в размере 3% (30% x 100 штук / 1000 штук) от его себестоимости.
Предположим, что себестоимость одного утюга составляет 3000 рублей.
Организацией предполагается в течение года изготовить 3 500 утюгов, соответственно, сумма ежемесячных отчислений в резерв на 2009 год будет составлять 26 250 рублей (3 000 рублей x 3% x 3 500 штук / 12 месяцев).
Таким образом, каждый месяц бухгалтер организации должен делать запись: Дебет 20 "Основное производство" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" - 26 250 рублей - начислена сумма резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Если фактические произведенные расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года окажутся больше суммы сформированного резерва, то сумма превышения учитывается на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", что позволяет равномерно включать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в затраты организации.

Пример
Организация реализует товар, на который установлен гарантийный срок 1 год.
Приказом об учетной политике на 2009 год предусмотрено формирование в бухгалтерском и налоговом учете резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Для целей бухгалтерского и налогового учета порядок формирования резерва одинаков. До 2009 года организация не создавала резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Предположим, что по расчетам организации планируемые расходы на гарантийный ремонт составят 5% от выручки от реализации товара.
В августе 2009 года организация осуществила гарантийный ремонт реализованного товара. Расходы на ремонт (стоимость материалов, заработная плата работникам, сумма единого социального налога) составили 30 000 рублей. Ремонт товара был произведен на дому у покупателя.
За 2009 год сумма выручки от реализации товара, на который установлен гарантийный срок (без учета НДС), составила:
- за I квартал - 200 000 рублей;
- за полугодие - 350 000 рублей;
- за 9 месяцев. - 650 000 рублей;
- за 2009 год - 800 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации резерв начисляется каждый квартал.
Расходы на гарантийный ремонт организации отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". При этом в приказе об учетной политике сказано, что в течение года в расходах учитываются только отчисления в резерв. Сумма превышения фактически осуществленных расходов над суммой сформированного резерва в течение года отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете организации отражаются следующим образом:
31 марта 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 10 000 рублей (200 000 рублей x 5%) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
30 июня 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 7 500 рублей (350 000 рублей x 5% - 10 000 рублей) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Август 2009 года:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 27 500 рублей (10 000 рублей + 17 500 рублей) - отражены расходы на гарантийный ремонт за счет сформированного резерва (в пределах резерва);
Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 2500 рублей (30 000 рублей - 27 500 рублей) - отражено превышение суммы фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт над суммой сформированного резерва.
30 сентября 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 15 000 рублей (650 000 рублей x 5% - 10 000 рублей - 7 500 рублей) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" -11 500 рублей - списано превышение суммы фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт над суммой сформированного резерва (за счет средств резерва).
31 декабря 2009 года:
Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов" / субсчет "Резерв на гарантийный ремонт" - 7 500 рублей (800 000 рублей x 5% - 10 000 рублей - 7 500 рублей - 15 000 рублей) - произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт.
Если сумма сформированного в бухгалтерском учете годового резерва на гарантийный ремонт по окончании отчетного года окажется больше фактически произведенных в течение того же года расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, то в конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются:
Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", Кредит 96 "Резервы предстоящих расходов".
Неиспользованный остаток резерва может быть перенесен на следующий год.
Если организация приняла решение не создавать резерв на гарантийный ремонт на следующий год, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего за отчетным года подлежит присоединению к финансовому результату организации и отражается следующей бухгалтерской записью за январь следующего за отчетным года:
Дебет 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы.
Организация должна периодически делать инвентаризацию сформированных резервов, в ходе которой проверяется правильность образования и расходования сумм резерва, а при необходимости - корректируется сумма сформированных резервов.
При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее - Методические указания N 49).
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов и учтенных на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на гарантийный ремонт". Правильность формирования и использования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание обязательно проверяется по данным смет, расчетов и прочего и при необходимости корректируется (пункт 349 Методических указаний N 49).

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.