2.2.5. Скидка как подарок

Скидка, предоставляемая покупателю в виде подарка, так же как прощение части долга покупателю по оплате товаров или выплата денежной премии за выполнение определенных условий договора купли-продажи, относится к группе скидок, не связанных с изменением первоначальной цены товара. Предоставление покупателю такого рода скидки предполагает, что за совершение покупки товара на условиях продавца покупатель получает либо подарок, либо продавец передает ему какое-то количество единиц приобретаемого товара бесплатно. Обычно такие скидки называют "бонусными".
Нужно сказать, что заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем с включением в него условия о том, что при выполнении условий договора купли-продажи продавец обязуется передать покупателю в подарок бесплатное количество товара, не противоречит нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Причем, в данном случае такой договор купли-продажи в силу пунктов 1 и 2 статьи 423 ГК РФ рассматривается как возмездный договор.
Напомним, что пунктом 1 статьи 423 ГК РФ определено, что договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Пунктом 2 статьи 423 ГК РФ установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Из пункта 1 статьи 572 ГК РФ вытекает, что при наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Следовательно, с точки зрения гражданского законодательства передача подарка или бесплатной партии товара не может быть признана дарением, в связи с чем ограничения, установленные пунктом 4 статьи 575 ГК РФ в отношении такой передачи, применяться не могут.
Вместе с тем с точки зрения налогового законодательства действия продавца в отношении бесплатно переданного товара, рассматриваются именно как безвозмездная реализация товара, со всеми вытекающими отсюда последствиями.
О том, какое имущество считается для целей налогообложения полученным безвозмездно, сказано в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Из указанной нормы следует, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Поэтому, несмотря на то, что продавец обязан передать подарок только при выполнении покупателем условий, установленных договором купли-продажи, с точки зрения налогообложения такая передача приравнивается к безвозмездной реализации.
Передача права собственности на товар на безвозмездной основе в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ представляет собой объект налогообложения по НДС, поэтому при передаче подарка или части бесплатного товара продавец обязан начислить сумму налога на добавленную стоимость. Причем как следует из пункта 2 статьи 154 НК РФ, налог в данном случае начисляется не из цены товара (которая равна нулю), а исходя из рыночной стоимости передаваемого товара. Как следует из статьи 168 НК РФ и пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года N 914 (далее - Правила), продавец обязан выписать счет-фактуру на бесплатно передаваемый товар. По мнению автора, в данном случае продавец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, поскольку сумму налога к вычету покупатели не принимают, счета-фактуры по товарам, безвозмездно переданным возможно выписывать в одном экземпляре на всю партию безвозмездно передаваемых товаров. При этом указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета выставленных счетов-фактур и подлежат регистрации в книге продаж Аналогичная точка зрения, но по подаркам физическим лицам, приведена в Письмах Минфина Российской Федерации от 15 ноября 2006 года N 03-04-11/217, от 14 ноября 2005 года N 03-03-04/1/354, от 20 декабря 2006 года N 03-03-04/1/847, и в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года N 19-11/25335.
Обращаем ваше внимание на то, что покупатель по безвозмездно полученному товару не имеет права на вычет, даже если продавец выписал счет-фактуру в двух экземплярах и передал второй экземпляр покупателю. Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это указано в пункте 11 Правил. Во-вторых, так как сумма налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, следовательно, у него не имеется правовых оснований для получения вычета. Именно такие разъяснения по этому поводу приводит Минфин Российской Федерации в своем Письме от 21 марта 2006 года N 03-04-11/60.
Обращаем ваше внимание на то, что сейчас в редакции Правил, действующей с 09.06.2009 года, пункт 11, устанавливающий перечень счетов-фактур, не подлежащих регистрации в книге покупок, значительно расширен. Это в свою очередь означает, что количество операций, по которым налогоплательщик НДС не вправе воспользоваться вычетом, увеличилось. Так, теперь из пункта 11 Правил прямо вытекает, что нельзя воспользоваться вычетом по "авансовому" НДС, если предварительная оплата была получена продавцом товаров (работ, услуг) в безденежной форме.
В бухгалтерском учете продавца стоимость бесплатно передаваемого товара включается на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н, в состав прочих расходов и отражается на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы". Причем не стоит забывать, что любая операция в бухгалтерском учете отражается на основании первичных учетных документов, поэтому на партию бесплатно передаваемого товара продавец в обычном порядке должен оформить накладную с той лишь разницей, что цена товара, указанная в накладной, будет "нулевая". Сумма начисленного НДС на основании пункта 11 ПБУ 10/99 также признается прочим расходом.
Так как в данном случае передача бесплатного товара признается безвозмездной реализацией, то стоимость переданного товара не может быть учтена продавцом для целей налогообложения. Это вытекает из пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Обратите внимание, что сумма начисленного налога на добавленную стоимость при безвозмездной передаче квалифицируется Минфином Российской Федерации как расходы, связанные с такой передачей, которые также не могут быть учтены для целей налогообложения на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. На это указано в Письме Минфина Российской Федерации от 22 сентября 2006 года N 03-04-11/178. Однако такое мнение не бесспорно, о чем позволяет судить пункт 19 статьи 270 НК РФ. Как указано в пункте 19 статьи 270 НК РФ, к расходам, не учитываемым налогоплательщиком для целей налогообложения, относятся суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров. Но ведь в данном случае сумма начисленного налога не предъявляется к оплате покупателю товаров, поэтому, по мнению автора, вопрос учета сумм налога, начисленного продавцом при безвозмездной передаче, в целях налогообложения прибыли является спорным. В такой ситуации продавец должен решить самостоятельно, учитывать ли сумму начисленного налога при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль или придерживаться точки зрения Минфина Российской Федерации.
В бухгалтерском учете продавца продажа товаров по договору купли-продажи, в соответствии с которым покупатель вправе рассчитывать на получение поощрения в виде подарка либо бесплатного количества приобретаемого товара, отражается с помощью следующей корреспонденции:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров исходя из цены, установленной договором купли-продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41 - списана фактическая себестоимость проданного товара;
Дебет 51 Кредит 62 - получена оплата за товары по цене договора;
Дебет 90 Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи товаров;
Дебет 91-2 Кредит 41 - списана в состав прочих расходов стоимость товара, переданного безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного товара;
Дебет 99 Кредит 91-1 - отражен убыток от передачи бесплатной партии товара.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.