1.2.2. Анализ затрат торговой организации

Затраты торговой организации представляют собой основной объект учета и анализа в экономике торговли, поскольку, как показывает практика, именно эффективное управление затратами компании позволяет ей добиваться необходимого уровня прибыли.
Поскольку для торговых организаций важно управление затратами с целью максимизации прибыли, то для целей экономического анализа затрат за основу берется классификация затрат в зависимости от объема производства (реализации). Другие классификации затрат приведены в таблице:

Таблица

Классификации затрат, используемые
торговой организацией в управленческом учете

-------------------------T--------------------------T------------------------¬
¦Назначение классификации¦   Признак или критерий   ¦      Виды затрат       ¦
¦                        ¦      классификации       ¦                        ¦
+------------------------+--------------------------+------------------------+
¦Получение информации для¦Экономическое содержание  ¦Затраты по элементам;   ¦
¦формирования            ¦                          ¦Затраты по              ¦
¦себестоимости продаж и  ¦                          ¦калькуляционным статьям ¦
¦товарных запасов на     +--------------------------+------------------------+
¦складах                 ¦Период отнесения затрат на¦Затраты на продукт;     ¦
¦                        ¦прибыль в отчетном периоде¦Затраты на период       ¦
¦                        +--------------------------+------------------------+
¦                        ¦Отношение к целям и       ¦Основные; накладные     ¦
¦                        ¦задачам учета затрат      ¦                        ¦
¦                        +--------------------------+------------------------+
¦                        ¦Способ включения в        ¦Прямые, косвенные       ¦
¦                        ¦себестоимость             ¦                        ¦
+------------------------+--------------------------+------------------------+
¦Основание для принятия  ¦Отнесение на себестоимость¦Входящие, исходящие     ¦
¦управленческих решений  ¦текущего периода          ¦                        ¦
+------------------------+--------------------------+------------------------+
¦                        ¦Динамика затрат           ¦Постоянные, переменные, ¦
¦                        ¦                          ¦условно-переменные,     ¦
¦                        ¦                          ¦условно-постоянные,     ¦
¦                        ¦                          ¦обратно пропорциональные¦
¦                        ¦                          ¦объему выпуска продукции¦
+------------------------+--------------------------+------------------------+
¦                        ¦По отношению к            ¦Релевантные,            ¦
¦                        ¦управленческому решению   ¦нерелевантные           ¦
¦                        ¦                          ¦Устранимые, неустранимые¦
¦                        ¦                          ¦Безвозвратные           ¦
¦                        ¦                          ¦Вмененные               ¦
¦                        ¦                          ¦Приростные              ¦
+------------------------+--------------------------+------------------------+
¦В целях контроля и      ¦Возможность регулирования ¦Регулируемые,           ¦
¦регулирования           ¦                          ¦нерегулируемые          ¦
L------------------------+--------------------------+-------------------------

Такое разнообразие классификаций затрат объясняется в первую очередь целями и задачами управленческого учета. В зависимости от того, для каких целей организуется учет и анализ затрат торговой организации, применяются различные классификации. Так, для выявления зависимости динамики затрат от динамики объема реализации товаров все затраты торговой организации можно разделить на постоянные и переменные затраты. Более точно это разделение следует провести на условно-постоянные и условно-переменные затраты, так как их постоянный или переменный характер сохраняется лишь в пределах определенного объема реализации товаров. В качестве условно-постоянных затрат торговой организации принято принимать такие затраты компании, динамика которых относительно неизменчива с ростом или снижением динамики объема производства. Так, арендная плата, основное оборудование, затраты на содержание зданий и сооружений будут представлять собой условно-постоянные затраты. Особенность условно-постоянных затрат состоит в том, что с увеличением объема реализации товаров удельный вес постоянных затрат снижается. Получается, что при прочих равных условиях прибыль торговой организации растет в несколько большем объеме, нежели объем реализации товаров. Графически зависимость условно-постоянных затрат от динамики объема продаж можно представить следующим образом:



















"Рис. 1"

Помимо условно-постоянных и условно-переменных затрат торговой организации на практике возникают, так называемые, смешанные затраты. Смешанные затраты совмещают в себе как элементы условно-постоянных затрат, так и элементы условно-переменных затрат. На самом деле такие затраты в конечном итоге распределяются в определенной пропорции на условно-переменные и условно-постоянные затраты. Для таких целей в экономике торговли существуют несколько методов.
По мнению автора, наиболее удобный метод разделения смешанных затрат на постоянные и переменные - это метод высшей и низшей точки. Согласно этому методу в данных объемов реализации за определенный период выбирается наибольший и наименьший объем реализации. Та же самая операция выполняется и по затратам, то есть выявляется максимальный и минимальный уровень затрат торговой организации. Затем находится разница между уровнями затрат и максимальным и минимальным объемом реализации. Следующим шагом определяется ставка переменных затрат торговой организации путем деления полученной разницы объемов реализации на разницу максимального и минимального уровня затрат, тем самым определяется на сколько единиц изменялись затраты торговой организации при увеличении (снижении) объема реализации товаров. При условии того, что условно-постоянные затраты организации остаются практически неизменными в пределах определенного диапазона объема реализации, получается, что ставка переменных затрат, рассчитанных таким образом, определяет величину переменных затрат на единицу реализованного товара. Далее определяется величина переменных затрат, соответствующая каждому уровню объема реализации товаров, а затем и уровень постоянных затрат. С учетом полученных данных можно построить функциональную зависимость постоянных и переменных затрат торговой организации от объема реализации товаров. Покажем применение метода максимальной и минимальной точки объема реализации на конкретном примере.

Пример
Данные об объемах реализации товаров и уровне затрат торговой
организации ООО "Альфа" представлены в таблице 1:

Таблица 1

-----------------------T----------------------T----------------------¬
¦        Месяц         ¦  Объемы реализации   ¦       Затраты        ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦        Январь        ¦         200          ¦         140          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦       Февраль        ¦         240          ¦         170          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦         Март         ¦         220          ¦         160          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦        Апрель        ¦         260          ¦         180          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦         Май          ¦         248          ¦         174          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦         Июнь         ¦         242          ¦         164          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦         Июль         ¦         272          ¦         186          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦       Август-        ¦         236          ¦         156          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦       Сентябрь       ¦         248          ¦         180          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦       Октябрь        ¦         240          ¦         168          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦        Ноябрь        ¦         340          ¦         196          ¦
+----------------------+----------------------+----------------------+
¦       Декабрь        ¦         276          ¦         186          ¦
L----------------------+----------------------+-----------------------

Максимальный объем реализации товаров составил 340 единиц, минимальный - 200. Разница между максимальным и минимальным объемом реализации составляет 140 единиц. Максимальный уровень затрат составил 196 денежных единиц, минимальный уровень - 140 денежных единиц. Разница между максимальным и минимальным уровнем затрат составляет 56 денежных единиц. Следовательно, ставка переменных затрат торговой организации составит 56 / 140 = 0,4 денежных единиц на единицу реализованной продукции. Тогда определяем величину переменных и постоянных издержек, с учетом торговой наценки, которая составляет в торговой организации ООО "Альфа" 10 процентов. Данные представим в таблице 2:

Таблица 2

---------T-----------T---------T------------T------------T-----------¬
¦ Месяц  ¦   Объем   ¦ Затраты ¦ Переменные ¦ Постоянные ¦ Величина  ¦
¦        ¦реализации ¦         ¦  затраты   ¦  затраты   ¦ торговой  ¦
¦        ¦           ¦         ¦            ¦            ¦  наценки  ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Январь  ¦    200    ¦   140   ¦     80     ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Февраль ¦    240    ¦   156   ¦     96     ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Март    ¦    220    ¦   148   ¦     88     ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Апрель  ¦    260    ¦   180   ¦    104     ¦     76     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Май     ¦    248    ¦  159,2  ¦    99,2    ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Июнь    ¦    242    ¦  156,8  ¦    96,8    ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Июль    ¦    272    ¦  168,8  ¦   108,8    ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Август  ¦    236    ¦  154,4  ¦    94,4    ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Сентябрь¦    248    ¦  159,2  ¦    99,2    ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Октябрь ¦    240    ¦   156   ¦     96     ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Ноябрь  ¦    340    ¦   196   ¦    136     ¦     60     ¦    10     ¦
+--------+-----------+---------+------------+------------+-----------+
¦Декабрь ¦    276    ¦  170,4  ¦   110,4    ¦     60     ¦    10     ¦
L--------+-----------+---------+------------+------------+------------

Исходя из полученных данных получаем, что затраты торговой организации ООО "Альфа" изменяются в зависимости от объема реализации по функции Z = 60 + 0,4 x Q. Зная эту зависимость, можно определить, насколько изменится уровень затрат с ростом объема реализации.
Необходимо заметить, что если в ходе анализа выявляется несоответствие уровня переменных и постоянных затрат, то имеет место нерациональное использование ресурсов, либо изменение в процессе производства (смотрите апрель месяц).
Расчет величины постоянных затрат:
Минимальный объем - 200 единиц, максимальный объем - 340. Разница в величине реализованной продукции - 140 единиц. Минимальные затраты - 140, максимальные - 196. Разница в затратах составит - 56. Определяем ставку переменных затрат - 56 / 140 = 0,4. Определяем уровень постоянных затрат 140 - 0,4 х 200 = 60.
Для выявления степени реагирования затрат торговой организации на динамику объема реализации используется коэффициент реагирования затрат. Этот коэффициент представляет собой отношение изменения затрат за период, выраженное в процентах, к изменению объема реализации товаров за тот же период, также выраженное в процентах. Для постоянных затрат торговой организации коэффициент реагирования затрат равен нулю (поскольку постоянные затраты относительно не изменчивы по отношению к динамике объема производства). В зависимости от того, какое значение принимает коэффициент в структуре переменных затрат организации, выделяют:
дегрессивные переменные затраты (коэффициент реагирования затрат изменяется в интервале от 0 до 1);
чисто пропорциональные (коэффициент реагирования затрат равен 1);
прогрессивные (коэффициент реагирования затрат больше 1).
Примером прогрессивных переменных затрат торговой организации могут служить расходы на оплату труда работников торговой организации, находящихся на сдельно-премиальной системе оплаты труда. К чисто пропорциональным затратам относятся, как правило, оплата счетов поставщиков товаров. К дегрессивным переменным затратам торговой организации могут быть отнесены услуги сторонних организаций.
Разделение затрат торговой организации на дегрессивные, чисто пропорциональные и прогрессивные применимо только лишь к переменным затратам. В части постоянных затрат компании используется классификация затрат на полезные и бесполезные (холостые). Такое разделение затрат целесообразно, как правило, не для торговых организаций, а для организаций, осуществляющих производство тех или иных изделий, однако, в связи с увеличением опыта исследований в области маркетинговой деятельности, этот подход применим и для торговых фирм. Дело в том, что при расчете величины бесполезных затрат необходимо знать производственную мощность организации, то есть знать максимальный объем производства, который способна выпустить фирма при имеющемся у нее уровне ресурсов. Что касается торговой организации, то в данном случае необходимо знать максимальный уровень реализации товара за период. Конечно, можно принять за правило тот факт, что вся закупленная продукция у поставщиков будет реализована в текущем периоде, но будет ли это предположение верным? На величину объема реализации влияют множество факторов, которые определяются как со стороны торговой организации, так и со стороны рынка. Поэтому в качестве максимального объема реализации должен выступать интегральный показатель, учитывающий емкость рынка, на котором осуществляет свою деятельность организация, доля рынка, которую она занимает, доля рынка конкурентов, возможные изменения спроса, а также текущий уровень спроса на данный товар. Более того, должны быть учтены законодательные условия осуществления торговой деятельности в части гражданского, налогового, бухгалтерского законодательства и многое другое. С учетом этого величина бесполезных затрат торговой организации может быть рассчитана по формуле:









Таким образом, анализ затрат торговой организации позволяет выявить основные закономерности движения объема затрат в соответствии с динамикой объема реализации. Более того, разделение переменных и постоянных затрат на структурные составляющие позволяет добиться необходимой информации для принятия рационального управленческого решения.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.