2.1.1. Расчеты по договорам

Порядку расчетов по договорам поставки посвящена статья 516 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Как следует из пункта 1 указанной статьи, покупатель должен оплачивать поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Иначе говоря, стороны вправе самостоятельно определить, в какой форме и в каком порядке покупатель будет рассчитываться с поставщиком товаров, после чего согласованный ими вариант расчетов закрепляется в тексте договора. Если соглашением порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.
Расчеты в ГК РФ регулируются нормами главы 40 "Расчеты". В соответствии с пунктом 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.
Таким образом, расчеты по договору поставки могут производиться в наличной и безналичной форме. Вместе с тем следует отметить, что расчеты наличными денежными средствами не характерны для договоров поставки. Несмотря на то что гражданское законодательство и допускает возможность расчетов наличными денежными средствами между субъектами гражданско-правовых отношений, в то же время ограничивает такие расчеты предельным размером. Так, в настоящий момент в соответствии с Указанием Центрального Банка Российской Федерации от 20 июня 2007 года N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя" предельный размер наличными денежными средствами в рамках одного договора составляет 100 000 рублей. Обращаем ваше внимание на то, что предельный лимит действует именно в рамках одного договора, а не одного платежа по договору, то есть, если договор заключен, например, на 600 000 рублей, то рассчитаться по нему наличными денежными средствами можно только в размере 100 000 рублей, остальная часть должна быть оплачена в безналичном порядке.
Причем лимит, установленный Центральным Банком Российской Федерации, распространяется на расчеты, осуществляемые как между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, так и на расчеты между индивидуальными предпринимателями.
Специфической чертой договора поставки является то, что он применятся для организации долговременных отношений между субъектами предпринимательской деятельности, в связи с чем, соответственно, носит долговременный характер. Естественно, что наличные расчеты, произведенные в рамках такого договора, опасны тем, что стороны, сами того не заметив, могут превысить установленный лимит, что, в свою очередь, приведет к административной ответственности. Напоминаем, что ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций установлена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Как следует из указанной статьи КоАП РФ, за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех до пяти тысяч рублей, на юридических лиц - от сорока до пятидесяти тысяч рублей.
Так как в статье 15.1 КоАП РФ прямо не указано, кто несет ответственность за нарушение лимита - сторона, осуществившая платеж, или сторона, получившая наличные денежные средства, то риск быть оштрафованным возникает у обеих сторон сделки.
И хотя существует правоприменительная практика, свидетельствующая о том, что отвечать за превышение лимита должна сторона, осуществившая платеж (Постановление ФАС Московского округа от 22 мая 2006 года N КА-А40/4070-06 по делу N А40-48468/05-119-432), вероятность того, что меры ответственности могут быть применены к обеим сторонам договора, довольно высока.
Кстати, отметим, что и сейчас суды не признают сторону, получившую наличные в размере, превышающем лимит, виновной, такой вывод можно сделать на основании Постановления ФАС Уральского округа от 18.01.2008 года N Ф09-11294/07-С1 по делу N А07-11682/07. Тем не менее рекомендуем соблюдать предел расчета наличными обеим сторонам сделки, так как отсутствие в статье 15.1 КоАП РФ прямого указания на то, кто несет ответственность за нарушение лимита, может привести к негативным финансовым последствиям как для продавца, так и для покупателя.
Вместе тем следует иметь в виду что если факт превышения расчетов наличными будет выявлен проверяющими органами спустя два месяца после его совершения, то постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено, это вытекает из пункта 1 статьи 4.5 КоАП РФ.
Итак, по договорам поставки расчеты между сторонами производятся, в основном, в безналичном порядке.
Статьей 862 ГК РФ определено, что основными формами безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву и расчеты по инкассо. Вместе с тем гражданское законодательство допускает применение и иных форм безналичных расчетов, предусмотренных законом.
Из пункта 2 статьи 862 ГК РФ вытекает, что стороны соглашения вправе избрать и установить в договоре поставки любую из указанных форм безналичных расчетов.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов между субъектами хозяйственной деятельности являются расчеты платежными поручениями. Правовое регулирование данной формы расчетов установлено статьями 863-866 ГК РФ.
Как следует из пункта 1 статьи 863 ГК РФ, при расчетах платежными поручениями банк по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, осуществляет перевод определенных денежных сумм на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке. Причем осуществить перевод средств банк обязан в срок, предусмотренный законодательством, если более короткий срок не установлен договором банковского счета или применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.
Поручение плательщика на перевод средств оформляется в виде специального расчетного документа - платежного поручения.
Следует отметить, что порядок осуществления безналичных расчетов в Российской Федерации регулируется нормами "Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденного Центральным Банком Российской Федерации 3 октября 2002 года N 2-П (далее - Положение N 2-П).
Согласно пункту 3.1 Положения N 2-П платежное поручение является распоряжением владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Предъявляемое плательщиком в обслуживающий банк платежное поручение должно отвечать всем требованиям, установленным Положением N 2-П. Если платежное поручение не соответствует указанным требованиям, то банк может уточнить его содержание, причем сделать запрос клиенту банк должен сразу после получения "платежки". Если в срок, установленный законодательством, или договором ответ от клиента не получен, то банк на основании пункта 2 статьи 864 ГК РФ может оставить платежное поручение без исполнения и вернуть его плательщику.
Согласно пункту 3.5 Положения N 2-П платежное поручение принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете клиента. Однако поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на счете плательщика, если иное не предусмотрено договором банковского счета. Причем полученные банком платежные поручения плательщика исполняются банком в порядке очередности списания денежных средств со счета плательщика, установленной статьей 855 ГК РФ.
При наличии денежных средств на счете плательщика банк принявший платежное поручение обязан перечислить денежные средства в банк получателя денежных средств для зачисления на его счет в срок, предусмотренный законодательством, если более короткий счет не установлен договором между банком и клиентом.

Обратите внимание!
Сроки осуществления безналичных расчетов установлены статьей 80 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", в соответствии с которой общий срок осуществления платежей составляет:
в пределах территории одного субъекта Российской Федерации - два операционных дня;
в пределах территории Российской Федерации - пять операционных дней.
Так как этот срок исчисляется с момента получения платежного поручения обслуживающим банком клиента до зачисления на расчетный счет получателя средств, то при заключении договоров поставки, помимо срока (сроков) оплаты, стороны могут предусмотреть условие, что обязанность покупателя по оплате товаров считается исполненной в момент зачисления денежных средств на счет поставщика.
В силу пункта 3 статьи 865 ГК РФ банк обязан незамедлительно проинформировать плательщика об исполнении поручения. Порядок оформления и требования к содержанию извещения об исполнении поручения предусматриваются законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами или соглашением сторон.
Как следует из пункта 3.9 Положения N 2-П, банк обязан предоставить такую информацию плательщику не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иное не закреплено договором банковского счета.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 "Ответственность за нарушение обязательств" ГК РФ.
Если нарушение банком правил совершения расчетных операций повлекло неправомерное удержание денежных средств, то банк обязан уплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренном статьей 395 ГК РФ. Такая нормы установлена пунктом 3 статьи 866 ГК РФ.
Несмотря на то что расчеты платежными поручениями довольно просты, в то же время такая форма расчетов не дает полной гарантии сторонам договора поставки в том, что поставленный товар будет оплачен, и наоборот, оплаченный товар будет поставлен.
С точки зрения гарантий наиболее надежной формой оплаты по договорам поставки являются расчеты по аккредитиву, гражданско-правовые основы которых закреплены в параграфе 3 главы 46 ГК РФ.
Отметим, что в общепринятом смысле под аккредитивом понимается условное денежное обязательство, принимаемое на себя банком-эмитентом по поручению плательщика (покупателя по договору поставки), оплатить счет поставщика, при предъявлении в банк последним документов, указанных в аккредитиве.
Общими положениями о расчетах по аккредитиву (статья 867 ГК РФ) закреплено, что при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Причем банк-эмитент может совершить указанные действия либо самостоятельно, либо дать такие полномочия другому банку (исполняющему банку).
К банку-эмитенту производящему платежи получателю средств, применяются правила об исполняющем банке.
В зависимости от способа предоставления денежных средств исполняющему банку различают два вида аккредитива (пункт 2 статьи 867 ГК РФ):
покрытый (депонированный);
непокрытый (гарантированный).
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
Во втором случае сумма покрытия в исполняющий банк не перечисляется, однако исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.
Пунктом 3 статьи 867 ГК РФ определено, что порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Как уже было отмечено, порядок осуществления безналичных расчетов установлен Положением N 2-П, в котором расчетам по аккредитивам посвящена глава 4.
Помимо вышеуказанных видов аккредитива гражданское законодательство различает отзывный и безотзывный аккредитив. Причем, как следует из пункта 3 статьи 868 ГК РФ, аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.
Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств (пункт 2 статьи 868 ГК РФ).
Если к моменту осуществления платежа или проведения иных операций по отзывному аккредитиву исполняющий банк не получил уведомление об изменении условий или отмене аккредитива, то он обязан осуществить платеж или иные операции.
Аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств, признается безотзывным (пункт 1 статьи 869 ГК РФ), который в свою очередь, может быть подтвержденным или неподтвержденным. По общему правилу все безотзывные аккредитивы признаются неподтвержденными (извещающими). Однако по просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный аккредитив, что фактически означает, что исполнение аккредитива гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком.
Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.
Исполнение аккредитива регулируется нормами статьи 870 ГК РФ.
Из пункта 1 статьи 870 ГК РФ вытекает, что при нарушении любого из условий аккредитива его исполнение не производится. Однако решение об исполнении или отказе принимается по результатам проверки представленных документов (по внешним признакам).
Согласно пункту 6.3 Положения N 2-П срок такой проверки не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.
В случае соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющим банком производится платеж по аккредитиву.
Обращаем ваше внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 870 ГК РФ банк-эмитент обязан возместить исполняющему банку понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком.
Если исполняющий банк отказывает в принятии документов, которые по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, он обязан незамедлительно проинформировать об этом получателя средств и банк-эмитент с указанием причин отказа (пункт 1 статьи 871 ГК РФ).
Если банк-эмитент, получив принятые исполняющим банком документы, считает, что они не соответствуют по внешним признакам условиям аккредитива, он вправе отказаться от их принятия и потребовать от исполняющего банка сумму, уплаченную получателю средств с нарушением условий аккредитива, а по непокрытому аккредитиву отказаться от возмещения выплаченных сумм (пункт 2 статьи 871 ГК РФ).
По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 872 ГК РФ, ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом - исполняющий банк. Исключением являются:
необоснованный отказ исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву - в этом случае ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк;
в случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк
Основаниями закрытия аккредитива в исполняющем банке в соответствии с пунктом 1 статьи 873 ГК РФ, являются:
истечение срока аккредитива;
отказ получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;
требование плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.
О закрытии аккредитива исполняющий банк должен известить банк-эмитент.
Как определено пунктом 2 статьи 873 ГК РФ, неиспользованная сумма покрытого аккредитива возвращается банку одновременно с его закрытием.
Возвращенные исполняющим банком суммы зачисляются банком эмитентом на счет плательщика, с которого депонировались денежные средства (пункт 2 статьи 873 ГК РФ).

Обратите внимание!
Если стороны договором поставки предусмотрели, что формой осуществления расчетов являются расчеты по аккредитиву, то в договоре следует закрепить все условия аккредитива (сумму, срок действия, перечень предоставляемых документов).
Расчеты по инкассо урегулированы нормами статей 874-876 ГК РФ.
Общими положениями, установленными статьей 874 ГК РФ, предусмотрено, что при такой форме расчетов банк-эмитент обязуется по поручению клиента и за его счет осуществить действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа. Как следует из пункта 2 указанной статьи, банк-эмитент вправе привлекать для выполнения поручения клиента исполняющий банк.
Ответственность банков в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента закреплена пунктом 3 статьи 874 ГК РФ:
банк-эмитент несет ответственность перед клиентом по основаниям и в размере, которые предусмотрены главой 25 ГК РФ.
в случае нарушения правил совершения расчетных операций исполняющим банком ответственность перед клиентом может быть возложена на исполняющий банк.
Порядок расчетов по инкассо урегулирован нормами главы 8 Положения N 2-П.
Согласно пункту 8.1 Положения N 2-П расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться с акцептом (по распоряжению плательщика) или в безакцептном порядке (без распоряжения), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств к счету плательщика через свой обслуживающий банк.
Банк производит проверку соответствия указанных расчетных документов требованиям, установленным в пункте 8.4 Положения N 2-П, если выявляются несоответствия, то в соответствии с пунктом 1 статьи 875 ГК РФ исполняющий банк обязан сразу поставить в известность лицо, от которого было получено инкассовое поручение. В случае неустранения указанных недостатков банк вправе возвратить документы без исполнения.
В том случае, если расчетные документы оформлены правильно, то банк принимает их к исполнению. Документы представляются плательщику в той форме, в которой они получены, за исключением отметок и надписей банков, необходимых для оформления инкассовой операции. Документы, подлежащие оплате по предъявлении, представляются к платежу немедленно по получении инкассового поручения.
Если документы подлежат оплате в иной срок, исполняющий банк должен для получения акцепта плательщика представить документы к акцепту немедленно по получении инкассового поручения, а требование платежа должно быть сделано не позднее дня наступления указанного в документе срока платежа.
Частичные платежи могут быть приняты в случаях, когда это установлено банковскими правилами, либо при наличии специального разрешения в инкассовом поручении.
Как указано в пункте 5 статьи 875 ГК РФ, инкассированные суммы немедленно передаются исполняющим банком в распоряжение банка-эмитента, который зачисляет эти суммы на счет клиента. При этом исполняющий банк вправе удержать из инкассированных сумм причитающиеся ему вознаграждение и возмещение расходов.

Обратите внимание!
Если денежные средства на счете плательщика отсутствуют или их недостаточно, то расчетные документы помещаются в картотеку (если договором банковского счета не предусмотрено условие об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете плательщика денежных средств). При этом исполняющий банк обязан известить об этом банк-эмитент, который в свою очередь доводит это до сведения клиента.
Оплата расчетных документов, находящихся в картотеке, производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.
В соответствии с пунктом 1 статьи 876 ГК РФ, если платеж и (или) акцепт не были получены, то исполняющий банк обязан сразу известить банк-эмитент о причинах неплатежа или отказа от акцепта, который обязан проинформировать об этом клиента и запросить у него указания о дальнейших действиях. Если такие указания не получены в срок, установленный банковскими правилами, а при его отсутствии - в разумный срок, то исполняющий банк вправе возвратить документы банку-эмитенту (пункт 2 статьи 876 ГК РФ).
Итак, мы рассмотрели основные формы безналичных расчетов, которые могут быть использованы при расчетах за товары при договорах поставки. Выше уже было отмечено, что помимо формы стороны соглашения должны закрепить и сам порядок расчетов.
По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 486 ГК РФ, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, однако стороны соглашения могут предусмотреть и иной порядок, а именно:
оплата производится покупателем после получения товара;
оплата производится после получение товара через определенный промежуток времени;
оплата с рассрочкой;
предварительная оплата.
Закрепленный договором порядок оплаты является для покупателя обязательным. Если же договором порядок и форма расчетов не закреплены, то покупатель производит расчеты платежными поручениями.

Обратите внимание!
Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется не самим покупателем товаров, а их получателем, а он неосновательно отказался от оплаты, либо не оплатил товары вовремя, то поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. Такая норма закреплена в пункте 2 статьи 516 ГК РФ.
В заключении следует отметить, что особый порядок оплаты по договорам поставки возможен лишь в отношении договоров, условиями которых предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект. В этом случае стороны могут предусмотреть, что оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект. Однако особый порядок оплаты должен быть закреплен самим договором, в противном случае оплата по таким договорам производится по общим правилам.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.