8.16. Акты о порче, бое, ломе и списании товаров

Товары, учтенные на балансе торговой организации, в процессе хранения могут полностью или частично потерять свои потребительские качества, кроме того, товар может прийти в негодность и по причине боя или поломки. В этом случае торговой фирме придется столкнуться с так называемыми, ненормируемыми товарными потерями.
Как подтвердить данные товарные потери документально, читайте в данном разделе.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция, совершаемая организацией, отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).
Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают использование организациями двух видов первичных документов, а именно:
составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;
составленных по самостоятельно разработанной форме. При этом самостоятельно разработанные формы "первички" должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, а их использование должно быть закреплено учетной политикой организации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (далее - Постановление Госкомстата Российской Федерации N 132).
Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением Госкомстата Российской Федерации N 132 предусмотрены следующие формы документов:
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);
Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).
Как следует из Указаний по применению и заполнению Акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию. Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо, при необходимости в комиссию включается представитель санитарного надзора. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах. В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможность его дальнейшего использования: продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.
Подписанный всеми членами комиссии Акт проверяется бухгалтерией на предмет заполнения и передается на утверждение руководителю торговой организации, он же принимает окончательное решение в отношении использования товара. Один экземпляр Акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий - вручается материально ответственному лицу.
Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется Акт N ТОРГ - 16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы.
Составляется он, так же как и Акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении Акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар.
В Акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания.
Один экземпляр Акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй - передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий - вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.

Обратите внимание!
Как правило, под утилизацию или уничтожение попадают товары с истекшим сроком годности.
Пунктом 4 статьи 5 Федерального закона от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" предусмотрена обязанность изготовителя по установлению сроков годности на такие виды товаров, как продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары. По истечении срока годности, установленного для данного вида товара, он считается непригодным для использования по назначению.
Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июня 1997 года N 720 "Об утверждении перечня товаров длительного пользования, в том числе комплектующих изделий (деталей, узлов, агрегатов), которые по истечении определенного периода могут представлять опасность для жизни, здоровья потребителя, причинять вред его имуществу или окружающей среде и на которые изготовитель обязан устанавливать срок службы, и перечня товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению".
Статья 3 Федерального закона от 2 января 2000 года N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) запрещает продавать товары с истекшим сроком годности, так как они могут представлять потенциальную опасность для здоровья и жизни людей, поэтому они должны быть либо утилизированы, либо уничтожены.
Напомним, что в соответствии со статьей 3 Закона N 29-ФЗ под утилизацией понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов в целях, отличных от целей, для которых они предназначены и в которых обычно используются.
Решение об утилизации или уничтожении просроченных товаров принимается специальной экспертизой, порядок проведения которой установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 сентября 1997 года N 1263 "Об утверждении положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении".
Следует иметь в виду что решение о возможности использования просроченных продуктов питания в качестве корма для животных должно быть согласовано с государственной ветеринарной службой России, на это указано в пункте 3 статьи 25 Закона N 29-ФЗ.
В Письме УФНС по городу Москве от 18 апреля 2008 года N 12/037680 сказано, что при соблюдении организацией порядка проведения экспертизы просроченных товаров у компании-продавца имеется возможность признать расходы, связанные с изъятием из оборота товаров с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В противном случае операции по утилизации товаров с истекшим сроком годности не могут рассматриваться в рамках деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемых расходов, как расходы, не удовлетворяющие требованиям статьи 252 НК РФ.
Следует сказать, что помимо самих Актов N ТОРГ-15 и N ТОРГ-16, организация, списывающая испорченные товары, должна еще провести и их инвентаризацию. Требование об обязательном проведении инвентаризации в случае порчи имущества установлено статьей 12 Закона N 129-ФЗ. Напоминаем, что при проведении инвентаризации и оформлении ее результатов организации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49.
Результаты инвентаризации отражают по каждому наименованию и артикулу товаров отдельно в сличительной ведомости, в результате чего выявляются отклонения фактического наличия товара от данных бухгалтерского учета.
Порядок списания товарных потерь, выявленных в ходе инвентаризации, установлен пунктом 3 статьи 12 Закона N 129-ФЗ:
недостачи товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков
с них, то убытки от недостачи товаров и их порчи списываются на финансовые результаты.
Аналогичное правило списания товарных потерь закреплено и в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н.
В начале мы уже отметили, что потери товаров, возникающие в случае их порчи, боя или поломки, являются, как правило, следствием бесхозяйственности или халатности материально ответственных лиц, поэтому они относятся к ненормируемым товарным потерям, в связи с чем их списание производится, как правило, за счет виновных лиц.
Напоминаем, что взыскание ущерба с виновных лиц необходимо производить с учетом требований главы 39 "Материальная ответственность работника" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).
Статьей 246 ТК РФ установлено, что размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
В бухгалтерском учете суммы товарных потерь по фактической себестоимости отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары". При отнесении суммы товарных потерь на виновное лицо сумма потерь списывается на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". Если виновник не установлен, то списание производится на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы".
В налоговом учете товарные потери от порчи товаров могут быть приняты для целей налогообложения только при условии того, что у торговой организации имеется документальное подтверждение органа государственной власти о том, что виновное лицо отсутствует. В этом случае потери от порчи товаров учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.
В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что в связи с тем, что испорченный товар не используется в налогооблагаемой деятельности, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика восстановления суммы налога по испорченным товарам.
Несмотря на то, что сегодня существует обширная арбитражная практика, свидетельствующая о том, что такое требование налоговиков не правомерно, есть даже Решение ВАС Российской Федерации от 23 октября 2006 года N 10652/06, подтверждающее данную позицию, Минфин Российской Федерации настаивает на восстановлении налога. Например, такая точка зрения содержится в Письмах Минфина Российской Федерации от 15 мая 2008 года N 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 года N 03-07-15/175.

Пример
В организации ООО "Альянс", торгующей оптом продуктами питания, при перемещении товаров на складе по вине грузчика Митина В.Е. произошла деформация 10 жестяных банок абрикосового компота (850гр.), в результате чего товарный вид был утерян. По данному факту комиссией в составе зам. директора А.С. Ивановой и кладовщиком Е.Н. Глушко был составлен Акт формы N ТОРГ-15.
Директором организации было принято решение об уценке товара на 20%, с возмещением ущерба за счет виновного лица.
В бухгалтерском учете ООО "Альянс" операции по уценке товара отражены следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41 - 92 рубля - отражена уценка товара в результате потери товарного вида;
Дебет 73-2 Кредит 94 - 92 рубля - сумма товарных потерь отнесена на виновное лицо;
Дебет 70 Кредит 73-2 - 92 рубля - сумма ущерба удержана из заработной платы сотрудника.

Унифицированная форма N ТОРГ-15
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 25 декабря 1998 г. N 132

                                                                                ---------¬
                                                                                ¦  Код   ¦
                                                                                +--------+
                                                                  Форма по ОКУД ¦0330215 ¦
                                                                                +--------+
         ООО "Альянс" город Омск, ул. 2-я Совхозная 6                  по ОКПО  ¦хххххххх¦
-------------------------------------------------------------------             +--------+
        организация, адрес, телефон, факс                                       ¦        ¦
                             склад N 4                                          ¦        ¦
-------------------------------------------------------------------             +--------+
                      структурное подразделение                         по ОКПО ¦хххххххх¦
Поставщик ООО "Продукты питания", Г. Омск, ул. 75-й Гв. бригады 80,             ¦        ¦
          ---------------------------------------------------------             +--------+
              организация, адрес, телефон, факс,       Вид деятельности по ОКДП ¦ хххххх ¦
тел. 58-18-91 р/сч 40702810245000113148 Омском ОСБ N 8634 по Омской обл.        ¦        ¦
---------------------------------------------------------------------------     +--------+
                        банковские реквизиты                                    ¦        ¦
                                                                   Вид операции ¦   хх   ¦
                                                                                L---------

                                          ----------T-----------¬Утверждаю
                                          ¦  Номер  ¦    Дата   ¦Руководитель  директор
                                          ¦документа¦составления¦             ------------
                                          +---------+-----------+             (должность)
                                          ¦   17    ¦ 15.09.08  ¦Курсанов   А.И. Курсанов
                                          L---------+-------------------- ----------------
                                                                  подпись     расшифровка
                                                                               подписи
                                                                 "15" сентября  2008  года
                                                                      -------- ------

                                   Акт
            о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

     Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке списанию)
вследствие                  деформации банок                                    ---------¬
           ------------------------------------------------                 Код ¦   хх   ¦
                           наименование причины                                 L---------
и установила:
-------------------------------T-----------------------T---------T------------T----------¬
¦     Товарно-материальные     ¦       Единица         ¦ Артикул ¦    Сорт    ¦Количество¦
¦           ценности           ¦      измерения        ¦ товара  ¦(категория) ¦ (масса)  ¦
+------------------T-----------+--------------T--------+         ¦            ¦          ¦
¦  наименование,   ¦    код    ¦ наименование ¦ код по ¦         ¦            ¦          ¦
¦  характеристика  ¦           ¦              ¦  ОКЕИ  ¦         ¦            ¦          ¦
+------------------+-----------+--------------+--------+---------+------------+----------+
¦      1           ¦     2     ¦      3       ¦  4     ¦    5    ¦     6      ¦    7     ¦
+------------------+-----------+--------------+--------+---------+------------+----------+
¦Компот абрикосовый¦ хххххххх  ¦      шт      ¦  796   ¦         ¦   высший   ¦    10    ¦
¦850 гр. ж/б       ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
+------------------+-----------+--------------+--------+---------+------------+----------+
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
+------------------+-----------+--------------+--------+---------+------------+----------+
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
+------------------+-----------+--------------+--------+---------+------------+----------+
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦ и т.д.  ¦            ¦          ¦
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
¦                  ¦           ¦              ¦        ¦         ¦            ¦          ¦
L------------------+-----------+--------------+--------+---------+------------+----------+
                                                                         Итог ¦    10    ¦
                                                                              L-----------

-------------T----------T-----------------------------------T------------T---------------¬
¦  Учетная   ¦  Сумма,  ¦        Подлежит уценке            ¦  Процент   ¦ Характеристика¦
¦   цена,    ¦ руб. коп +---------T-----T---------T---------+   скидки   ¦    дефекта    ¦
¦    руб.    ¦          ¦  коли-  ¦новая¦стоимость¦ сумма   ¦            ¦               ¦
¦    коп     ¦          ¦ чество  ¦цена,¦по новой ¦уценки,  ¦            ¦               ¦
¦            ¦          ¦(масса)  ¦ руб.¦  цене,  ¦  руб.   ¦            ¦               ¦
¦            ¦          ¦         ¦ коп.¦руб. коп.¦  коп.   ¦            ¦               ¦
+------------+----------+---------+-----+---------+---------+------------+---------------+
¦      8     ¦    9     ¦   10    ¦  11 ¦   12    ¦   13    ¦     14     ¦       15      ¦
+------------+----------+---------+-----+---------+---------+------------+---------------+
¦    46-00   ¦  460-00  ¦   10    ¦36-80¦ 368-00  ¦  92-00  ¦     20     ¦смятие банок   ¦
+------------+----------+---------+-----+---------+---------+------------+---------------+
¦            ¦          ¦         ¦     ¦         ¦         ¦            ¦               ¦
+------------+----------+---------+-----+---------+---------+------------+---------------+
¦            ¦          ¦         ¦     ¦         ¦         ¦            ¦               ¦
+------------+----------+---------+-----+---------+---------+------------+---------------+
¦            ¦          ¦         ¦     ¦         ¦         ¦            ¦               ¦
¦            ¦          ¦         ¦     ¦         ¦         ¦            ¦               ¦
¦            ¦          ¦         ¦     ¦         ¦         ¦            ¦               ¦
+------------+----------+---------+-----+---------+---------+------------+----------------
¦      Х     ¦  460-00  ¦   10    ¦  Х  ¦ 368-00  ¦  92-00  ¦
L------------+----------+---------+-----+---------+----------

                                                                                  -------¬
Причины порчи, боя, лома нарушение правил перемещения товаров на складе       Код ¦  хх  ¦
                         ----------------------------------------------------     L-------
                                           наименование
Виновными в     порче, бое, ломе    являются               грузчик Митин В.Е.
            -----------------------          ---------------------------------------------
              ненужное зачеркнуть              должность, Фамилия, И., О.

Оборотная сторона формы N ТОРГ-15

     Оприходовать утиль (лом):
--------------------T---------------T--------------T-----T------------T-------------------¬
¦     Утиль (лом)   ¦  Единица      ¦  Количество  ¦Цена,¦   Сумма,   ¦  Приходный ордер  ¦
+--------T----------+  измерения    ¦   (масса)    ¦руб. ¦  руб. коп. ¦                   ¦
¦наимено-¦код   (но-+--------T------+              ¦ коп.¦            +--------T----------+
¦вание   ¦менклатур-¦наимено-¦код по¦              ¦     ¦            ¦  номер ¦   дата   ¦
¦        ¦ный номер)¦вание   ¦ОКЕИ  ¦              ¦     ¦            ¦        ¦          ¦
+--------+----------+--------+------+--------------+-----+------------+--------+----------+
¦    1   ¦     2    ¦    3   ¦   4  ¦      5       ¦  6  ¦     7      ¦    8   ¦    9     ¦
+--------+----------+--------+------+--------------+-----+------------+--------+----------+
¦        ¦          ¦        ¦      ¦              ¦     ¦            ¦        ¦          ¦
+--------+----------+--------+------+--------------+-----+------------+--------+----------+
¦        ¦          ¦        ¦      ¦              ¦     ¦            ¦        ¦          ¦
+--------+----------+--------+------+--------------+-----+------------+--------+----------+
¦        ¦          ¦        ¦      ¦              ¦     ¦            ¦        ¦          ¦
L--------+----------+--------+------+--------------+-----+------------+--------+-----------
                              Итого ¦              ¦  Х  ¦            ¦
                                    L--------------+-----+-------------

     Все члены комиссии предупреждены об  ответственности  за  подписание
акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Председатель комиссии         зам. директора              Иванова           А.С. Иванова
                           ----------------------     ----------------     ---------------
                                 должность                  подпись          расшифровка
                                                                                подписи
Члены комиссии:                    кладовщик                 Глушко          Е.Н. Глушко
                           ----------------------      ----------------     --------------
                                 должность                  подпись           расшифровка
                                                                                 подписи

                           ----------------------       ----------------    --------------
                                 должность                   подпись          расшифровка
                                                                                подписи

                           ----------------------        ----------------    -------------
                                 должность                    подпись         расшифровка
                                                                                 подписи

Распоряжение руководителя организации:

Указанные выше материалы (товары)                      уценить, списать
                                   -------------------------------------------------------
                                                     ненужное зачеркнуть
Стоимость  порчи, боя, лома   отнести на счет виновного лица - Митина В.Е. с удержанием из
          -------------------                 --------------------------------------------
           ненужное зачеркнуть                         указать источник (себестоимость,
                                    заработной платы
------------------------------------------------------------------------------------------
                         прибыль, материально ответственное лицо)

в сумме                      девяносто два                  руб   0   коп
        ---------------------------------------------------     -----
                                прописью
Утиль (лом) оприходовать в сумме __________________________ руб _____ коп
                                          прописью
Все негодные товарно-материальные ценности в сумме ______________________
_____________________________________________________________ руб ___ коп
                            прописью
уничтожены в присутствии комиссии _______________________ или вывезены на
свалку по накладной N ___________________ от "    "__________________года

Расчет произвел     бухгалтер          Карелина         А.Г. Карелина
                ------------------ ---------------- ---------------------
                    должность          подпись       расшифровка  подписи

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.