8.11. Импорт товаров - первичные документы

Импортом товаров в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее -Закон N 164-ФЗ) является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и импорт товаров согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный бухгалтерский документ - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:
заключенный внешнеэкономический контракт;
счет иностранного продавца;
транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);
таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;
справки об уплате пошлин, сборов;
складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);
техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладе, спецификации и другая).
Следует обращать внимание на оформление первичных документов, поскольку заполнение некоторых из них имеет некоторые особенности. Рассмотрим их.
Заключенный внешнеэкономический контракт. По внешнеторговому договору иностранный продавец обязан поставить товары на таможенную территорию Российской Федерации, а российский покупатель должен принять и оплатить товар по условиям этого контракта. Сделка должна быть совершена в простой письменной форме. Договор считают заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям. К их числу относят:
предмет договора (наименование, количество товара);
условия, прямо названные в международном соглашении, законе или ином акте как существенные для данного вида контракта;
стоимость поставляемых товаров, порядок расчетов;
условия поставки и сроки передачи.
Внешнеэкономический контракт должен быть абсолютно легитимным (законным). В нем надо указать все вышеперечисленные существенные условия. Внешнеэкономический контракт должен быть подписан обеими сторонами.
Любой договор должен начинаться с преамбулы и заканчиваться подписями и реквизитами сторон. В преамбуле следует прописать название, место и дату заключения соглашения. Далее идут полные и точные наименования сторон, его заключивших, их организационно-правовая форма и местонахождение. Кроме того, можно указать, где, кем и когда партнеры зарегистрированы. Контракт должен быть завизирован именно тем лицом, которое указано в преамбуле. Подпись должна быть читаемой и иметь расшифровку. Реквизиты каждой стороны должны быть читаемые, изложены полностью, без сокращений. Если бумаги составлены на иностранном языке, то необходим перевод на русский, заверенный нотариусом.
Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 7 июня 2005 года N А56-29830/04 суд указал на небрежно оформленные контракты. Соглашения о поставке содержали ссылку на то, что полное наименование продавца приведено в отдельном пункте.
В нем были прописаны юридические адреса и платежные реквизиты сторон, но при этом отсутствовала фамилия генерального директора продавца. В договорах вообще не были указаны представители обеих компаний (фамилии, должности или подтвержденные доверенностью полномочия людей, подписавших контракт). Люди, указанные в учредительных документах в качестве руководителей, утверждали, что никакого отношения к деятельности организаций не имеют. Следовательно, заключены соглашения были с лицами, которые не поименованы и чьи полномочия на подпись ничем не подтверждены. На основании этих фактов суд сделал вывод, что обществом не доказано заключение и реальное исполнение договоров купли-продажи.
В соглашении обязательно должны быть прописаны наименование, вид, тип, сорт, класс и тому подобное, а также количество импортной продукции. Если договор подразумевает несколько импортных поставок в течение определенного срока, тогда следует указать общую сумму контракта и наименование импортного товара и сделать ссылку на то, что уточняющие сведения о количестве и стоимости импорта будут написаны в дополнительных соглашениях. Составляйте такие соглашения при каждой новой импортной поставке.
Необходимо четко и однозначно определить валюту цены и платежа, так как они могут не совпадать. Стоимость можно установить как за одну единицу товара, так и в виде общей суммы по договору. Если импортная поставка разовая и номенклатура различная, допустимо поставить цену за единицу и общую договорную стоимость товаров. Если же фирма будет постоянно приобретать товары различной номенклатуры в рамках одного договора, то указать можно общую стоимость контракта, а конкретную стоимость отразить в дополнительных соглашениях и счетах.
Кроме того, в соглашении следует оговорить все случаи повышения или понижения цены. По общему правилу стоимость определяют по соглашению сторон, однако есть некоторые ограничения, которые могут быть установлены законами тех стран, куда вы поставляете товар.
Также обратите внимание на то, что товарообменные (бартерные) операции включены в перечень сделок, указанный в пункте 2 статьи 40 НК РФ, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен.
Если цена, зафиксированная во внешнеторговом бартерном контракте, отличается более чем на 20% от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, то на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.
Если договорные цены превышают рыночные на 20 процентов, то на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган может вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, исходя из рыночных цен на соответствующие товары.
В контракте следует прямо оговорить порядок оплаты импортной продукции. Деньги должны быть перечислены на расчетный счет продавца. В случае неуказания порядка оплаты импортной продукции, дело может дойти до суда, решение которого может быть не в вашу пользу. Например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 года N А19-9190/04-50-Ф02-348/05-С1.

Внутренние железнодорожные и товарно-транспортные накладные. Доставка импортных товаров в конечный пункт может быть осуществлена железнодорожным или автомобильным транспортом, в этом случае доставка оформляется внутренними железнодорожными и товарно-транспортными накладными (далее - ТТН).
Правила заполнения транспортной железнодорожной накладной утверждены Приказом Министерства путей сообщения РФ от 18 июня 2003 года N 39 "Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом".
Транспортная железнодорожная накладная состоит из четырех
листов:
лист 1 - оригинал накладной, выдаваемый перевозчиком грузополучателю;
лист 2 - дорожная ведомость, составляемая в необходимом количестве экземпляров - для перевозчика и участников перевозочного процесса, а также дополнительные экземпляры для входной железнодорожной станции и для выходной железнодорожной станции;
лист 3 - корешок дорожной ведомости, остающийся у перевозчика;
лист 4 - квитанция о приеме груза, остающаяся у грузоотправителя.
Для оформления перевозки грузов повагонными, мелкими отправками применяются следующие формы документов: ГУ-27, ГУ-27у-ВЦ, ГУ-29-О, ГУ-29у-ВЦ.
Перевозочные документы могут быть оформлены как в бумажном, так и в электронном виде.
Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчета за их перевозки автомобильным транспортом предназначена ТТН формы N 1-Т, которая предусмотрена Постановлением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 года N 78 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
ТТН состоит из двух разделов:
товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товаров у грузоотправителей и принятия их к учету у грузополучателей;
транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
ТТН на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.
При централизованном вывозе грузов со станций железных дорог, портов, пристаней, аэропортов перевозка оформляется ТТН, составляемыми совместно с работниками организаций - владельцев автотранспорта, станций железных дорог, пристаней, портов, аэропортов.
В том случае, когда на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
ТТН выписывается в четырех экземплярах:
первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для принятия к учету товаров у получателя груза;
третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта;
четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН должны быть заверены подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя.
Экземпляр ТТН, остающийся у грузополучателя, служит для принятия к учету товаров и является основанием для отражения в бухгалтерском учете транспортных расходов.
Среди международных транспортных накладных, подтверждающих исполнение обязанностей продавца и передачу товаров от продавца к покупателю, необходимо выделить коносамент.
Коносамент - это документ, выдаваемый перевозчиком грузоотправителю в подтверждение факта принятия груза к морской перевозке и обязательства передать его грузополучателю в порту назначения.
Коносамент является товарораспорядительным документом, предоставляющим его держателю право распоряжения грузом. Коносаменты бывают трех видов:
именные, в них указывается определенный получатель, передача их осуществляется при помощи передаточной надписи - индоссамента или в иной форме с соблюдением правил, установленных для передачи долгового требования;
ордерные (выдаются "приказу" отправителя или получателя), передача их также осуществляется посредством передаточной надписи;
на предъявителя (передается посредством фактического вручения новому держателю коносамента).
В соответствии со статьей 144 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30 апреля 1999 года N 81-ФЗ в коносамент должны быть включены следующие данные:
наименование перевозчика и место его нахождения;
наименование порта погрузки согласно договору морской перевозки груза и дата приема груза перевозчиком в порту погрузки;
наименование отправителя и место его нахождения;
наименование порта выгрузки согласно договору морской перевозки груза;
наименование получателя, если он указан отправителем;
наименование груза, необходимое для идентификации груза основной марки, указание в соответствующих случаях на опасный характер или особые свойства груза, число мест или предметов и масса груза или обозначенное иным образом его количество. При этом все данные указываются так, как они представлены отправителем;
внешнее состояние груза и его упаковки;
фрахт в размере, подлежащем уплате получателем, или иное указание на то, что фрахт должен уплачиваться им;
время и место выдачи коносамента;
число оригиналов коносамента, если их больше чем один;
подпись перевозчика или действующего от его имени лица.
По соглашению сторон в коносамент могут быть включены иные
данные и оговорки.
После того как груз погружен на борт судна, перевозчик по требованию отправителя выдает ему бортовой коносамент, в котором в дополнение к данным, перечисленным выше, должно быть указано, что груз находится на борту определенного судна или судов, а также должны быть указаны дата или даты погрузки груза согласно пункту 2 статьи 144 Кодекса торгового мореплавания.
Если же до погрузки груза на борт судна перевозчик выдал отправителю коносамент на принятый для перевозки груз или иной относящийся к данному грузу товарораспорядительный документ, отправитель должен по просьбе перевозчика возвратить такой документ в обмен на бортовой коносамент. Требования отправителя к бортовому коносаменту могут быть удовлетворены и путем внесения в ранее выданный документ дополнений, которые должны содержаться в бортовом коносаменте.
Таможенная декларация (далее - ТД) в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ) - это документ по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с ТК РФ.
ТД представляет собой унифицированный документ, который служит:
для сообщения участниками внешнеторговой деятельности таможенному учреждению всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами;
для подтверждения законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения, после чего ТД приобретает значение "международного таможенного паспорта" товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.
С 1 января 2008 года вступил в силу Приказ Федеральной таможенной службы РФ (далее - ФТС РФ) от 4 сентября 2007 года N 1057 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации" (далее - Инструкция N 1057).
Инструкция N 1057 определяет правила заполнения письменных таможенной декларации и транзитной декларации на сброшюрованных в комплекты бланках "Грузовая таможенная декларация / Транзитная декларация (ТД1)" (далее - комплект ТД1), "Грузовая таможенная декларация / Транзитная декларация (ТД3)" (далее - комплект ТД3), "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации / Транзитной декларации (ТД2)" (далее - комплект ТД2), "Добавочный лист к грузовой таможенной декларации / Транзитной декларации (ТД4)" (далее - комплект ТД4) установленных форм.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, для отдельных видов товаров в пределах своей компетенции имеет право устанавливать особенности заявления сведений в грузовой таможенной декларации согласно пункту 3 Инструкции N 1057.
В соответствии с пунктом 4 Инструкции N 1057 при декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ товаров используются комплекты ТД3 и ТД4.
Письменной грузовой таможенной декларацией (далее - ГТД) при декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ товаров является заполненный и поданный таможенному органу комплект ТД3 либо заполненные и поданные таможенному органу комплекты ТД3 и ТД4.
В одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим. При этом как одна товарная партия при ввозе товаров на таможенную территорию РФ рассматриваются:
товары, перевозимые от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя на таможенной территории РФ в счет исполнения обязательств по одному договору, заключенному при совершении внешнеэкономической сделки (или по одному разрешению на переработку товаров при декларировании продуктов переработки), или по односторонней внешнеэкономической сделке, или без совершения какой-либо сделки, при одновременном выполнении в отношении этих товаров следующих условий:
товары в один и тот же день или в течение периода времени, установленного на подачу таможенной декларации, если декларирование производится с подачей периодической ГТД, предъявлены одному и тому же таможенному органу в месте прибытия на таможенную территорию РФ или в месте доставки (если применялась процедура внутреннего таможенного транзита) либо выпущены до подачи ГТД в соответствии со статьей 150 ТК РФ;
товары находятся (находились) на временном хранении в одном и том же месте, если в отношении декларируемых товаров применялась процедура временного хранения.
Если товары, содержащиеся в одной товарной партии, заявляются для помещения под разные таможенные режимы, то на каждый таможенный режим должны подаваться отдельные ГТД.
Согласно пункту 7 Инструкции N 1057 комплект ТД3 используется для заявления сведений об одном товаре. При этом как один товар декларируются товары одного наименования (торгового коммерческого наименования), содержащиеся в одной товарной партии, которые отнесены к одному классификационному коду по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности РФ (далее - ТН ВЭД России), происходящие из одной страны или с территории одного экономического союза или сообщества, либо страна происхождения которых неизвестна, к которым применяются одинаковые условия таможенно-тарифного регулирования и применения запретов и ограничений.
Соответственно, если при декларировании ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ товаров в одной ГТД заявляются сведения о двух и более товарах, то в дополнение к комплекту ТД3 используется комплект ТД4.
При декларировании в одной грузовой таможенной декларации товаров различных наименований, содержащихся в одной товарной партии, с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России вместо комплектов ТД4 используется список товаров, который оформляется в трех экземплярах.
ГТД должна быть заполнена на русском языке в соответствии с правилами заполнения, приведенными в Инструкции N 1057, с использованием печатающих устройств, разборчиво, не содержать подчисток, помарок и исправлений. Кроме того должна быть сформирована электронная копия ГТД.
Правила заполнения граф комплекта ТД4 соответствуют правилам заполнения соответствующих граф комплекта ТД3 соответственно, если для отдельных граф комплекта ТД4 Инструкцией N 1057 не установлены особенности их заполнения.
Если в графе ГТД недостаточно места для заявления сведений или для проставления должностным лицом таможенного органа служебных отметок, то необходимые сведения должны быть указаны на дополнительно прикладываемых листах формата А4, которые являются неотъемлемой частью ГТД. При этом в соответствующей графе ГТД должна быть сделана запись: "см. доп. N ___ на ___ л.".
Все листы дополнения должны быть пронумерованы, при этом количество экземпляров каждого дополнения должно соответствовать количеству листов в комплекте.
К листу с обозначением "1/6" комплекта ТД3 должен быть приложен оригинал дополнения, к остальным могут прилагаться копии. На каждом листе дополнения необходимо указать:
в правом верхнем углу "Дополнение N ____ к ГТД N ____________";
порядковый номер декларируемого товара в виде записи: "Товар N ";
по каждому товару номер графы и те сведения, которые вносятся в эту графу в соответствии с правилами заполнения этой графы при декларировании товаров, помещаемых под заявляемый таможенный режим.
Сведения, заявляемые декларантом в ГТД, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей, удостоверяются лицом, составившим ГТД, и подписываются этим лицом или уполномоченным на это работником этого лица в графе 54 ГТД и в строке под графами на бланках комплекта ТД4.
С разрешения таможенного органа при соблюдении условий, установленных статьей 133 ТК РФ, сведения, заявленные в ГТД, могут быть изменены и (или) дополнены декларантом либо по его поручению таможенным брокером (представителем). Порядок внесения изменений предусмотрен пунктом 16 Инструкции N 1057.
Сведения, заявленные в ГТД, могут корректироваться в случае, если применяются положения статьи 153 ТК РФ.
Если разрешен отзыв ГТД до выпуска (условного выпуска) товаров, то должностным лицом таможенного органа в графе "С" листов с обозначением "1/6", "2/7", "3/8" комплекта ТД3 делается запись: "ГТД отозвана" с указанием даты выданного разрешения на отзыв таможенной декларации, заверяемая подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати согласно пункту 17 Инструкции N 1057.
Если в соответствии с пунктом 4 статьи 130 или пункта 7 статьи 138 ТК РФ ГТД считается неподанной, то должностным лицом таможенного органа в графе "С" листов с обозначением "1/6", "2/7", "3/8" комплекта ТД3 делается запись: "ГТД считается неподанной" с указанием даты, с которой ГТД не является документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, заверяемая подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати.
Пунктом 21 Инструкции N 1057 установлено, что если допускается применение таможенной декларации в форме электронного документа, то ее письменный вид, идентичный ГТД, может применяться без использования комплектов ТД3 и ТД4 в порядке, определяемом другими нормативными правовыми актами ФТС РФ.
Если при использовании комплекта ТД4 остаются незаполненные графы, обозначенные символами "31", то эти графы должны быть перечеркнуты согласно пункту 22 Инструкции N 1057.
Правила заполнения ГТД при декларировании иностранных товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию РФ и (или) выпускаемых для свободного обращения приведены в разделе 4 Инструкции N 1057.

Складская документация.
Принятие импортером к бухгалтерскому учету поступивших материалов, товаров, основных средств должно подтверждаться первичными документами, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм.
Для учета материалов в настоящее время действуют формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
Для учета основных средств применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 года N 7 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Для учета торговых операций применяются формы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Таким образом, полнота и правильность оформления всех первичных документов при импорте товаров обязательна, поскольку неточность в оформлении договора и первичных документов может принести неприятности и поставить под вопрос принятие на учет товаров иностранного производства.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.