8.10. Паспорт сделки

Основным документом, на основании которого осуществляется валютное регулирование и валютный контроль над расчетами по внешнеторговым договорам (контрактам) как в иностранной валюте, так и в валюте Российской Федерации от нерезидентов, является паспорт сделки.
Паспорт сделки (далее - ПС) оформляется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования.
В соответствии со статьей 20 "Паспорт сделки" Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) Центральный банк Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) устанавливает единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.
ПС должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям между резидентами и нерезидентами. Указанные сведения отражаются в ПС на основании подтверждающих документов, имеющихся у резидентов. К подтверждающим документам относятся договоры, подписанные сторонами внешнеторговой сделки, документы, подтверждающие факты передачи, а также факты отгрузок и оплат экспортируемых товаров (накладные).
ПС может использоваться органами и агентами валютного контроля для целей осуществления валютного контроля в соответствии с Законом N 173-ФЗ. Банк, в котором оформлен ПС, по заявлению резидента обязан выдать ему копию ПС для представления в эти органы.
Порядок оформления, переоформления и закрытия ПС установлен Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 года N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок" (далее - Инструкция N 117-И).
В Приложении к Инструкции N 117-И приведена единая форма ПС, используемая в настоящее время для оформления экспортных и импортных операций.
В соответствии с пунктом 3.2 главы 3 второго раздела Инструкции N 117-И ПС не оформляется при осуществлении валютных операций по контрактам или кредитным договорам, заключенным:
между нерезидентами и физическими лицами - резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями;
между нерезидентом и кредитной организацией - резидентом;
между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление валютных операций в соответствии с частью 5 статьи 5 Закона N 173-ФЗ;
между нерезидентом и резидентом в случае, если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тысяч долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений.
ПС, представляемый в банк ПС резидентом - физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, должен быть подписан этим резидентом либо лицом, уполномоченным им на основании доверенности, и заверен его печатью.
Если ПС представляется резидентом - юридическим лицом, то он подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи (руководителем и главным бухгалтером), или одним лицом, наделенным правом первой подписи, если в штате юридического лица нет лица, в обязанности которого входит ведение бухгалтерского учета, с приложением оттиска печати юридического лица.
Резидент обязан оформить паспорт сделки не позднее осуществления первой валютной операции по контракту либо иного исполнения обязательств по нему согласно пункту 3.14 Инструкции N 117-И. Например, работы по внешнеэкономическому контракту выполнены раньше, чем произведена оплата. В подобной ситуации последним сроком оформления паспорта сделки считается день подписания акта выполненных работ. Такой вывод следует из Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2007 года по делу N Ф04-1049/2007(33159-А70-43).

Пример
Российская организация заключила с иностранным покупателем контракт на поставку товаров. По условиям сделки поставка товара производится на условиях DDP - склад покупателя, то есть продавец выполнит свои обязанности в момент поставки товара на склад покупателя в стране ввоза. Право собственности на товар переходит в момент его получения иностранным покупателем на собственном складе.
Внешнеторговый договор (контракт) был заключен 12 апреля 2009 года. Поставщик отгрузил товар 15 мая 2009 года, а иностранный покупатель получил его 20 мая 2009 года. Оплату покупатель произвел 2 июня 2009 года.
Следовательно, паспорт сделки по этому внешнеторговому контракту необходимо оформить не позднее 20 мая 2009 года.
Резидент по каждому контракту (кредитному договору) оформляет один ПС в одном банке. В случае если резидент осуществляет все валютные операции по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, ПС оформляется в территориальном учреждении ЦБ РФ по месту государственной регистрации резидента (по месту регистрации - для физического лица), выполняющем функции банка ПС.
Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк в согласованный с банком срок следующие документы:
два экземпляра ПС;
контракт, являющийся основанием для проведения по нему валютных операций;
разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту, а также на открытие резидентом счета в банке-нерезиденте, в случаях, предусмотренных актами валютного законодательства Российской Федерации;
иные документы, указанные в пункте 4 статьи 23 Закона N 173-ФЗ, необходимые для оформления ПС, например: договоры, доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее.
Указанные документы представляются резидентом в уполномоченный банк в соответствии с требованиями, установленными частью 5 статьи 23 Закона N 173-ФЗ.
Банк ПС в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты представления ПС, проверяет соответствие информации, указанной в ПС, сведениям, содержащимся в обосновывающих документах, а также соблюдение резидентом порядка оформления ПС.
С подписанием ПС экспортер принимает на себя ответственность за полное соответствие сведений, приведенных в ПС, условиям контракта, на основании которого он был составлен; за зачисление в полном объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров (работ, услуг) по контракту, на основании которого был составлен ПС, на транзитный валютный счет экспортера в уполномоченном банке.
Если ПС оформлен и заполнен надлежащим образом, то оба экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка ПС и заверяются печатью банка.
Один экземпляр с копиями представленных документов помещается банком ПС в досье по паспорту сделки. Однако по усмотрению банка копии представленных документов могут не помещаться в досье по паспорту сделки. В этом случае они возвращаются резиденту вместе с другим экземпляром ПС в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты его представления в банк ПС.
Банк ПС отказывает в подписании ПС по следующим основаниям:
если данные, содержащиеся в контракте, не соответствуют данным, указанным в ПС;
если ПС оформлен с нарушениями установленных требований;
если резидентом не представлены в банк ПС обосновывающие документы.
Если банк отказал в подписании ПС, он возвращает резиденту все представленные им документы в срок, не превышающий 3 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк ПС.
В процессе осуществления внешнеторговой деятельности в контракт могут вноситься изменения и дополнения.
Паспорт сделки переоформляется в следующих случаях:
внесения изменений в контракт (кредитный договор), если первоначальные сведения отражены в ПС;
перевода контракта (кредитного договора) из банка ПС в другой банк на расчетное обслуживание;
перевода контракта (кредитного договора) в другой уполномоченный банк из банка ПС, если у него отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
В связи с вступлением в силу Указания ЦБ РФ от 20 июля 2007 года N 1869-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 15 июня 2004 года N 117-И" при изменении наименования банка ПС или его реорганизации в форме преобразования (изменении организационно-правовой формы) резидент не должен переоформлять ПС. Такое уточнения в ПС вносятся в случае, когда резидент переоформляет его в связи с изменением или дополнением условий договора.
При изменении или дополнении условий договора ПС переоформляется в срок не позднее дня осуществления следующей валютной операции по контракту (кредитному договору) либо не позднее очередного срока представления в банк ПС документов и информации в соответствии с требованиями Инструкции N 117-И.
Согласно пункту 3.15 второго раздела Инструкции N 117-И в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом ПС, либо изменения иной информации, указанной в оформленном ПС, резидент должен представить в банк ПС следующие документы:
два экземпляра ПС, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт, либо изменений иной информации, указанной в оформленном ПС;
документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт;
иные документы, необходимые для переоформления ПС по контракту;
разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если в соответствии с актами валютного законодательства Российской Федерации, а также с изменениями и дополнениями к контракту требуется получение указанного разрешения.
Подписание банком переоформленного ПС производится в порядке, установленном для подписания ПС. Номер ПС, присвоенный ему при оформлении, переносится в переоформленный ПС и сохраняется в неизменном виде до закрытия ПС и досье по паспорту сделки.
Паспорт сделки закрывается банком в случаях, предусмотренных пунктом 3.18 второго раздела Инструкции N 117-И:
перевода контракта из банка ПС на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
исполнения сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору) или их прекращения по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации;
истечения 180 календарных дней, следующих за указанной в ПС датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), и в иных случаях.
Для перевода контракта (кредитного договора) из одного банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк резидент представляет в банк письменное заявление о переводе контракта (кредитного договора) на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк. Порядок заполнения заявления о переводе контракта (кредитного договора) приведен в главе 4 Инструкции N 117-И.
Заявление может быть представлено в банк ПС в электронном виде. В этом случае ответственное лицо банка, принявшее заявление, распечатывает его на бумажном носителе, заверяет своей подписью и указывает дату распечатки.
Обмен документами между банком ПС и резидентом может осуществляться посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи. Документы, представленные в банк в электронном виде, распечатываются банком на бумажном носителе, заверяются подписью ответственного лица и печатью банка ПС.
Форма бланка заявления законодательством не определена, поэтому оно оформляется в произвольной форме. В заявлении резидент указывает следующие сведения:
дату заявления;
полное наименование и адрес местонахождения (почтовый адрес) резидента;
реквизиты (дату, номер) контракта (кредитного договора), расчетное обслуживание которого будет в дальнейшем осуществляться уполномоченным банком;
реквизиты (дату, номер) ПС, оформленного (переоформленного) по контракту (кредитному договору).
Банк проверяет соответствие содержащихся в заявлении сведений данным ПС, оформленного по указанному в заявлении контракту (кредитному договору), и в случае его надлежащего оформления помещает заявление в досье по ПС.
На основании заявления банк закрывает указанный в заявлении ПС в сроки, определяемые банком по согласованию с резидентом, но не позднее трех рабочих дней с момента получения заявления банком.
На основании представленных резидентом документов банк формирует ведомость по установленной форме, приведенной в Приложении 3 к Инструкции N 117-И. Одновременно с закрытием ПС банк распечатывает указанную ведомость на бумажном носителе в двух экземплярах, которые подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью банка.
Один из экземпляров ведомости помещается банком в досье по ПС, второй экземпляр ведомости не позднее следующего рабочего дня после даты закрытия ПС передается банком резиденту. После передачи ведомости досье по ПС закрывается и сдается в архив банка.
Для оформления нового ПС по контракту (кредитному договору) в другом уполномоченном банке резидент одновременно со всеми необходимыми документами представляет в этот банк вышеуказанную ведомость, при этом в разделе 5 "Справочная информация" ПС резидент указывает номер и дату ПС, ранее оформленного по данному контракту (кредитному договору). На основании представленных резидентом документов уполномоченный банк подписывает ПС по контракту (кредитному договору) в установленном порядке.
Далее приведем пример оформления ПС. Порядок заполнения ПС подробно описан в Приложении N 4 к Инструкции N 117-И.


                                                                         Код формы по ОКУД N 0406005

                                                                                             Форма 1
                                                                          (оформляется по контракту)

---------------------------------------------------------------------------------------------------¬
¦                                        ООО "ТрансКредитБанк"                                     ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
                                (Наименование уполномоченного банка)

                                                       --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
           Паспорт сделки от "20" февраля 20 09 года N ¦7¦2¦4¦5¦0¦1¦1¦3¦/¦4¦5¦1¦0¦/¦1¦0¦5¦4¦/¦5¦/¦4¦
                              --  -------    --        L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--
                                                        Лист 1

1. Сведения о резиденте

                             ----------------------------------------------------------------------¬
1.1.     Наименование        ¦                               ООО "Энигма"                          ¦
                             L----------------------------------------------------------------------

                                                          -----------------------------------------¬
1.2.     Адрес: Субъект Российской Федерации              ¦            Российская Федерация        ¦
                                                          +----------------------------------------+
                 Район                                    ¦                   -                    ¦
                                                          +----------------------------------------+
                 Город                                    ¦                  Москва                ¦
                                                          +----------------------------------------+
                 Населенный пункт                         ¦                   -                    ¦
                                                          +----------------------------------------+
                 Улица (проспект, переулок и т.д.)        ¦                 Ленина                 ¦
                                                ----------+---------T----------T---------T---------+
                 Номер дома (владение)          ¦    32   ¦Корпус   ¦     -    ¦Офис     ¦    3    ¦
                                                ¦         ¦(строе-  ¦          ¦(кварти- ¦         ¦
                                                ¦         ¦ние)     ¦          ¦ра)      ¦         ¦
                                                L---------+---------+----------+---------+----------

                                                                     --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
1.3.     Основной государственный регистрационный номер             ¦0¦8¦5¦3¦1¦2¦1¦0¦3¦4¦5¦8¦1¦0¦4¦
                                                                     L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

                                                                               --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
1.4.     Дата внесения записи в государственный реестр                        ¦2¦1¦.¦0¦4¦.¦2¦0¦0¦6¦
                                                                               L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

                                                       --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
1.5.     ИНН/КПП                                      ¦0¦5¦2¦4¦4¦5¦3¦1¦2¦1¦1¦5¦/¦5¦5¦1¦7¦5¦3¦5¦1¦4¦
                                                       L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

2. Реквизиты иностранного контрагента

------------------------------------------------------T--------------------------------------------¬
¦                    Наименование                     ¦                   Страна                   ¦
¦                                                     +---------------------T----------------------+
¦                                                     ¦    наименование     ¦         код          ¦
+-----------------------------------------------------+---------------------+----------------------+
¦                          1                          ¦          2          ¦          3           ¦
+-----------------------------------------------------+---------------------+----------------------+
¦                  LTD "March"                        ¦          США        ¦          840         ¦
L-----------------------------------------------------+---------------------+-----------------------

3. Общие сведения о контракте

------T-----------T--------------T------T----------T-----------------------------------------------¬
¦Номер¦    Дата   ¦ Валюта цены  ¦Сумма ¦   Дата   ¦                 Особые условия                ¦
¦     ¦подписания +----------T---+      ¦завершения+--------T------T------------------T------------+
¦     ¦           ¦наименова-¦код¦      ¦исполнения¦зачисле-¦валют-¦    ввоз/вывоз    ¦ проведение ¦
¦     ¦           ¦   ние    ¦   ¦      ¦  обяза-  ¦   ние  ¦  ная ¦товаров, указанных¦строительных¦
¦     ¦           ¦          ¦   ¦      ¦тельств по¦на счета¦ ого- ¦ в разделах XVI,  ¦ и подрядных¦
¦     ¦           ¦          ¦   ¦      ¦контракту ¦за рубе-¦ ворка¦    XVII и XIX    ¦  работ за  ¦
¦     ¦           ¦          ¦   ¦      ¦          ¦   жом  ¦      ¦     Товарной     ¦  пределами ¦
¦     ¦           ¦          ¦   ¦      ¦          ¦        ¦      ¦   номенклатуры   ¦ территории ¦
¦     ¦           ¦          ¦   ¦      ¦          ¦        ¦      ¦внешнеэкономичес- ¦ Российской ¦
¦     ¦           ¦          ¦   ¦      ¦          ¦        ¦      ¦ кой деятельности ¦  Федерации ¦
+-----+-----------+----------+---+------+----------+--------+------+------------------+------------+
¦  1  ¦     2     ¦    3     ¦ 4 ¦ 5    ¦    6     ¦    7   ¦   8  ¦        9         ¦     10     ¦
+-----+-----------+----------+---+------+----------+--------+------+------------------+------------+
¦ 3451¦22.01.2009 ¦Доллар США¦   ¦20 000¦22.03.2009¦        ¦      ¦        х         ¦      х     ¦
L-----+-----------+----------+---+------+----------+--------+------+------------------+-------------

4. Информация о разрешениях

----------------------T----------------T-----------------T-----------------------------------------¬
¦        Номер        ¦      Дата      ¦      Сумма      ¦   Срок окончания действия разрешения    ¦
+---------------------+----------------+-----------------+-----------------------------------------+
¦          1          ¦       2        ¦        3        ¦                    4                    ¦
+---------------------+----------------+-----------------+-----------------------------------------+
¦         4422        ¦   25.02.2007   ¦      40 000     ¦             10.05.2008                  ¦
+---------------------+----------------+-----------------+-----------------------------------------+
¦                     ¦                ¦                 ¦                                         ¦
L---------------------+----------------+-----------------+------------------------------------------

5. Справочная информация


Номер паспорта сделки, оформленного до 18 июня 2004   --------------------------------------------¬
года                                                  ¦                                           ¦
                                                      +-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-+
Номер паспорта сделки, оформленного в другом          ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦/¦ ¦/¦ ¦
уполномоченном банке                                  L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

                                                           --T-¬              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Номер и дата переоформления паспорта сделки               N¦ ¦ ¦          Дата¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦/¦ ¦ ¦ ¦ ¦
                                                           L-+--              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

----------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------------

Информация о закрытии паспорта сделки
----------------------------T---------------------------¬
¦           Дата            ¦         Основание         ¦
+---------------------------+---------------------------+
¦                           ¦                           ¦
L---------------------------+----------------------------

                                                                  Лист 2
                            --T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
     паспорта сделки N      ¦7¦2¦4¦5¦0¦1¦1¦3¦/¦4¦5¦1¦0¦/¦1¦0¦5¦4¦/¦5¦/¦4¦
                            L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

6. Специальные сведения о контракте
6.1. Условия о сроках и порядке расчетов по контракту:
------------------------------------------------------------------------¬
¦Контактом предусмотрена предоплата в размере 50% от общей  суммы. Пред-¦
¦оплата должна быть осуществлена за 14 дней до дня поставки товаров.    ¦
¦                                                                       ¦
¦                                                                       ¦
¦                                                                       ¦
¦                                                                       ¦
¦                                                                       ¦
L------------------------------------------------------------------------
6.2. Срок  от  даты  выпуска  (условного  выпуска)   товаров  таможенными
органами при экспорте товаров до  даты  зачисления  денежных   средств от
нерезидента на банковский счет резидента (отсрочка платежа), срок от даты
оплаты резидентом ввозимых на таможенную территорию Российской  Федерации
товаров  до  даты  ввоза  товаров  на  таможенную  территорию  Российской
Федерации при импорте товаров (предварительная оплата):

                                                      ---T--T--T--¬
                                                      ¦  ¦  ¦  ¦  ¦
                                                      L--+--+--+---
                                              --T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
     6.3. Дата оформления листа 2:            ¦2¦0¦/¦0¦2¦/¦2¦0¦0¦8¦
                                              L-+-+-+-+-+-+-+-+-+--

Нарушение единых правил оформления ПС является основанием для привлечения резидента к административной ответственности по пункту 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях (далее - КоАП РФ).
Согласно пункту 6 статьи 15.25 КоАП РФ нарушение установленных единых правил оформления ПС либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или ПС - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
Как показывает судебная практика, основным нарушением при составлении ПС является оформление ПС после выполнения обязательств по внешнеторговым договорам (контрактам).
Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 8 мая 2007 года по делу N Ф09-3258/07-С1 суд признал постановление о привлечении общества к ответственности по пункту 6 статьи 15.25 КоАП РФ, законным, поскольку общество оформило, а затем переоформило ПС, после того как работы (капитальный ремонт оборудования) по контракту были уже закончены.
Также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июля 2007 года по делу N А33-19576/06-Ф02-4164/07 было определено, что организация правомерно была привлечена к административной ответственности, так как оформила ПС после ввоза товара на таможенную границу Российской Федерации. Аналогичные выводы были в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 9 апреля 2007 года по делу N Ф04-1049/2007(33159-А70-43), ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 июля 2007 года по делу N А33-19582/06-Ф02-4161/07, ФАС Уральского округа от 23 июля 2007 года по делу N Ф09-5703/07-С1.
Согласно вышесказанному можно сделать вывод, что ответственность за нарушение правил оформления ПС и сроков их хранения существенна, поэтому резидентам следует уделить особое внимание процедуре оформления ПС.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.