8.8. Унифицированные формы в комиссионной торговле

Торговые организации могут продавать не только свои собственные товары, но и товары третьих лиц, выступая комиссионерами по договору комиссии.
В общепринятом понимании под комиссионной торговлей понимается розничная торговля, предполагающая продажу товаров новых и бывших в употреблении, переданных для реализации торговой организации, населением. И хотя в настоящий момент комиссионные магазины, как таковые, встречаются не часто, тем не менее, такой бизнес существует, и сегодня. Как и любой другой хозяйствующий субъект, комиссионный магазин подтверждает все свои хозяйственные операции специальными первичными документами. О том, какие унифицированные формы документов применяются в комиссионной торговле, мы и расскажем далее.
Правовые основы комиссионного соглашения регулируются нормами главы 51 "Комиссия" Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Статьей 990 ГК РФ определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В связи с тем, что гражданское законодательство не ограничивает состав сторон комиссионного соглашения, то сторонами данного договора могут выступать любые субъекты гражданского права - как юридические, так и физические лица. Если комитентом по договору комиссии выступает физическое лицо - гражданин, то помимо самой главы 51 ГК РФ, партнерские отношения строятся с учетом Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июня 1998 года N 569 (далее - Правила). Указанные правила определяют общий порядок продажи непродовольственных товаров на комиссионной основе, в то же время, особенности их продажи установлены другим документом - Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года N 55 (далее - Постановление N 55).
В пункте 9 Правил определено, что комиссионер самостоятельно выбирает тип документа, которым оформляется приемка товара на комиссию. В качестве такового может применяться как договор комиссии, так и квитанция, накладная и иной документ, подписываемый обеими сторонами, главное, чтобы в нем содержались следующие сведения:
номер документа, дата его составления;
наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);
наименование товара;
степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;
цена товара;
размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;
условия принятия товара на комиссию;
порядок проведения и размер уценки товара;
сроки реализации товара до и после его уценки;
условия и порядок возврата товара комитенту, не проданного комиссионером;
условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;
размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.
Как уже было отмечено, все организации обязаны подтверждать проводимые хозяйственные операции первичными учетными документами, выступающими основой для ведения бухгалтерского учета. Такое требование установлено пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) По общему правилу, вытекающему из пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, для этих целей организации применяют первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. И только в случае отсутствия таковых фирмы вправе использовать самостоятельно разработанные формы "первички", при условии, что они отвечают всем требованиям Закона N 129-ФЗ.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций в комиссионной торговле утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132. К ним относятся:

------------T---------------------------------------------------------------------------------------¬
¦Номер формы¦                                  Наименование формы                                   ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-1  ¦Перечень товаров, принятых на комиссию                                                 ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-1а ¦Перечень принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных¦
¦           ¦узлов (агрегатов)                                                                      ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС -2 ¦Товарный ярлык                                                                         ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС -3 ¦Акт об уценке                                                                          ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-4  ¦Справка о продаже товаров, принятых на комиссию                                        ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-5  ¦Акт о снятии товара с продажи                                                          ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-6  ¦Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии                                ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-7  ¦Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров                   ¦
+-----------+---------------------------------------------------------------------------------------+
¦N КОМИС-8  ¦Журнал учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей,           ¦
¦           ¦мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)                                               ¦
L-----------+----------------------------------------------------------------------------------------

Как следует из указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденных также Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 (далее - Указания) для документального оформления операций по приему комиссионного товара используются унифицированные формы перечней N КОМИС -1 и N КОМИС-1а. Форма N КОМИС-1а применяется в случае, если на комиссию принимаются транспортные средства - автомобили и мотоциклы, кроме того, она используется и в случае комиссионной продажи номерных узлов (агрегатов).
В "Перечне товаров, принятых на комиссию" N КОМИС-1 указываются фамилия, имя и отчество комитента - гражданина, сдающего товар в комиссионный магазин. Как предписано Правилами товары накомиссию от граждан принимаются по предъявлению паспорта или иного документа, удостоверяющего личность. В форме N КОМИС-1 указываются все сведения о товаре, принятом на комиссию, его наименование, количество, а также все сведения, характеризующие его состояние (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, а также недостатки товара).
В "Перечне принятых на комиссию транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)" N КОМИС-1а, в сведениях о товаре указывается наименование (тип) транспортного средства, характеристика, марка (модель), год выпуска, идентификационный номер, номер двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа), регистрационного знака "Транзит", цвет кузова (кабины), размер кузова (рамы), пробег по данным спидометра, серия и номер паспорта транспортного средства, ввезенного на территорию Российской Федерации. Кроме того, указывается номер и дата документа, подтверждающего его таможенное оформление в соответствии с Российским законодательством.
В формы N КОМИС-1 и N КОМИС-1а комиссионером вносятся результаты продажи, уценки товара (транспортных средств), а также возврата комитенту непроданного товара или транспортного средства.
Перечни N КОМИС-1 и N КОМИС-1а используются как приложение к договору комиссии, составляются комиссионером, как и сам договор комиссии, в двух экземплярах. Один экземпляр вручается комитенту (гражданину), второй - передается в бухгалтерию комиссионера.
Помимо перечней N КОМИС-1 и N КОМИС-1а при приеме товара и заключении договора комиссии комиссионер заполняет "Товарный ярлык" формы N КОМИС-2, причем данная форма выписывается приемщиком в одном экземпляре.
В товарном ярлыке также указываются наименование товара и все сведения, характеризующие его состояние (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).
По транспортным средствам в графе "Характеристика" записывается наименование (тип), марка, модель транспортного средства, год выпуска, идентификационный номер, номер двигателя, шасси (рамы), кузова (прицепа) и цена продажи.
Форма N КОМИС-2 подписывается приемщиком и комитентом и прикрепляется к каждой вещи, сдаваемой на комиссию.
Если товар в дальнейшем подлежит уценке, то в товарном ярлыке проставляются новая цена, номер акта (формы N КОМИС-3), дата уценки и подпись материально ответственного лица.
Если в течение определенного периода времени товар не был продан, то комиссионер производит уценку товара или возвращает товар комитенту.
Как указано в пункте 30 Правил, порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, определяются сторонами договора комиссии при его заключении. Соглашением сторон устанавливается и способ уведомления комитента о вызове, а также сроки его явки. Если комитент отказывается от уценки, то комиссионер возвращает товар, принятый на комиссию.
Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.
Для оформления самой уценки товара применяется "Акт об уценке" формы N КОМИС-3. Составление акта производится комиссией, создаваемой торговой организацией. Обычно в состав комиссии включаются материально ответственное лицо торговой организации и представители администрации фирмы. Составляется N КОМИС-3 в одном экземпляре, подписывается комитентом и всеми членами комиссии, а затем вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерскую службу организации-комиссионера.
В бухгалтерии на основании акта об уценке делается отметка об уценке товара в перечне (N КОМИС-1, N КОМИС-1а), карточке учета товаров (форма N КОМИС-6) и оборотной ведомости (журнале).
В товарном ярлыке N КОМИС-2 на основании акта проставляется новая цена, номер акта, дата уценки товара, заверяемые подписью материально ответственного лица.
Так как договор комиссии - возмездный договор, то комитент обязан уплатить комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения, размер которого обычно предусматривается договором. Если соглашением размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрены и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, обычно взимаемом при сравнимых обстоятельствах за аналогичные услуги. Как следует из пункта 33 Правил за проданный товар комиссионер должен рассчитаться с комитентом в течение трех дней после продажи товара.
Продажа товара, принятого на комиссию, оформляется "Справкой о продаже товаров, принятых на комиссию" формы N КОМИС-4. Причем данная справка оформляется и в том случае, если комиссионный товар продан не полностью, а частично. В справке указывается номер договора комиссии, наименование проданного товара, количество и сумма.
Составляется N КОМИС-4 работником торговой организации в двух экземплярах. Первый экземпляр справки вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица.
Справка подписывается материально ответственным лицом, бухгалтером и руководителем торговой организации.
Снятие комиссионного товара с продажи по любой причине (уценка, возврат комитенту, отправка в ремонт, в химчистку и так далее) оформляется "Актом о снятии товара с продажи" форма N КОМИС-5. В акте указываются наименование товара, снимаемого с продажи, цена его реализации, а также номер и дата договора комиссии.
Отдельной строкой указывается причина снятия товара с продажи. Подписывают N КОМИС-5 материально ответственное лицо, бухгалтер и руководитель торговой организации. Составляется он в одном экземпляре сотрудником торговой организации и вместе с товарным отчетом передается в бухгалтерскую службу организации торговли.
Для аналитического учета товаров в комиссионной торговле применяется "Карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии" форма N КОМИС-6.
Причем форма N КОМИС-6 ведется индивидуально по каждому товару и цене продажи. В карточке по датам указываются поступление, уценка, продажа и остатки товара, а также возврат товара комитенту, начисленная и выплаченная комитенту сумма денежных средств, а также задолженность перед ним.
Карточка учета ведется в одном экземпляре материально ответственным работником торговой организации.
По общему правилу установленному статьей 1001 ГК РФ, расходы по хранению комиссионного товара не возмещаются комиссионеру. Однако эта норма является диспозитивной, поэтому при желании стороны могут предусмотреть в договоре и иное.
Если условие по возмещению затрат, связанных с хранением товара, закреплено в договоре, то комитент обязан возместить комиссионеру расходы по хранению непроданного товара.
Для учета платежей, полученных за хранение нереализованных товаров, в комиссионной торговле применяется "Ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров" форма N КОМИС-7. Иначе говоря, в данной ведомости комиссионер отражает суммы денежных средств, полученных от комитентов за услуги по хранению.
Ответственным за составление N КОМИС-7 является кассир, составляется ведомость в одном экземпляре и вместе с кассовым отчетом передается в бухгалтерию организации.
Обращаем ваше внимание на то, что в конце рабочего дня итоги ведомости сверяются с итогами счетчика контрольно-кассовой техники.
Ведомость N КОМИС-7 подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем торговой компании.
Если на комиссию принимается транспортное средство, то информация о его приеме и продаже в обязательном порядке фиксируется в "Журнале учета приема на комиссию и продажи транспортных средств (автомобилей, мотоциклов) и номерных узлов (агрегатов)" формы N КОМИС-8, который ведется материально ответственным лицом торговой организации.
В форме N КОМИС-8 указываются подробные данные о продавце и покупателе, об автомототранспортных средствах и узлах (агрегатах), цене согласно договору с комитентом и цене продажи. Кроме того, в данном журнале покупатель, приобретший транспортное средство в комиссионном магазине, заверяет сделку по купле-продаже своей подписью.

Пример
Предположим, что организация "А" приняла от физического лица по договору комиссии товар для розничной продажи - кожаное пальто, стоимость которого в соответствии с договором составляет 23 600 рублей. Договором определено, что вознаграждение комиссионного магазина составляет 5% от цены продажи вещи, в том числе НДС-18%.
Условиями договора предусмотрено, что в случае если товар не реализован до конца месяца, он уценивается на 1000 рублей. Товар продан после одной уценки за 22 600 рублей.
В ходе осуществления операций по продаже кожаного пальто организация оформила следующие документы:
1. При приеме товара на комиссию - оформлен договор комиссии с комитентом, "Перечень товаров, принятых на комиссию" формы N КОМИС-1, "Товарный ярлык" формы N КОМИС-2.
На основании данных документов "А" отразила в бухгалтерском учете:
Дебет 004 - 23 600 рублей - принято на учет кожаное пальто, предназначенное для продажи.
Так как на конец месяца пальто осталось непроданным, магазин провел уценку товара. Для этого товар был снят с продажи на основании "Акта о снятии товара с продажи" N КОМИС-5 и уценен "Актом об уценке" формы N КОМИС-3. Данные об уценке внесены в товарный ярлык N КОМИС-2.
На основании этих документов в учете отражено:
Кредит 004 - 1000 рублей - произведена уценка товара, не проданного на конец месяца;
При продаже пальто организация "А" оформила "Справку о продаже товаров, принятых на комиссию" N КОМИС-4 в связи с чем, в учете отражены следующие записи
Дебет 50 Кредит 76/товар - 22 600 рублей - получены денежные средства от покупателя;
Кредит 004 - 22 600 рублей - списана стоимость кожаного пальто;
Дебет 76/возн. Кредит 90-1 - 1130 рублей - отражено вознаграждение комиссионера.
Дебет 90-3 Кредит 68 - 172 рубля - начислен НДС с услуги, оказанной комиссионером;
Дебет 76/т Кредит 76/возн. - 1130 рублей - произведено удержание вознаграждения, причитающегося комиссионеру;
Дебет 76/товар Кредит 50 - 21 470 рублей - выданы физическому лицу из кассы денежные средства от продажи пальто в рамках договора комиссии.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.