8.5. Количественно-стоимостный учет

Так как товары представляют собой основной вид активов торговых организаций, то понятно, что эффективность деятельности указанных компаний в значительной мере зависит от качества ведения бухгалтерского учета такого вида имущества, как товары.
Бухгалтерский учет товаров предполагает как их синтетический, так и аналитический учет, одной из форм ведения которого является складской учет товаров. Причем торговые организации вправе вести такой учет товаров несколькими возможными методами - стоимостным, количественно-стоимостным или оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом.
О том, что собой представляет количественно-стоимостной учета товаров, мы и поговорим далее.
Во-первых, отметим, что право на самостоятельный выбор метода учета товаров для торговых организаций закреплено в пункте 2.2.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). Несмотря на свой "преклонный" возраст этот документ до сих пор применяется торговыми фирмами в части, не противоречащей современному бухгалтерскому законодательству.
Как правило, руководство торговой компании принимает решение об использовании того или иного метода учета товаров исходя из конкретных условий деятельности своей фирмы: объема продаж, количества товарных запасов, ассортимента продаваемых товаров, структурного состава торгующей организации и так далее.
Стоимостная схема учета товаров предполагает, что учет торговой организацией ведется по товарам в целом без разделения их по отдельным наименованиям. Причем товары учитываются по продажной цене. Обычно такая схема учета применяется в розничных организациях, торгующих продуктами питания, так как организовать учет по каждому наименованию товаров в рознице без соответствующего оборудования крайне сложно. Тем не менее, уже сейчас крупные розничные магазины, использующие специальные модели контрольно-кассовой техники, могут применять количественно-стоимостный учет товаров. Кстати, это избавляет их от целого ряда проблем, связанных с определением стоимости проданных товаров для целей налогового учета, так как в налоговом учете списание стоимости реализованных товаров может производиться только одним из методов, перечисленных в статье 268 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Как видим, в налоговом учете возможность списания товаров по продажным ценам для продавцов не предусмотрена. Поэтому розничные продавцы, зачастую использующие продажные цены - плательщики налога на прибыль, вынуждены вести двойной учет товаров.
Сальдовый метод учета товаров, как правило, применяется при широком ассортименте продаваемых товаров и отсутствии эффективной автоматизации учетных работ в организации.
В тех случаях, когда возможность оперативного получения информации о наличии товаров затруднена, что часто объясняется территориальной удаленностью складских подразделений торговой организации, используется количественно-стоимостный метод учета. Особенностью этого метода является то, что при его использовании учет товаров и на складах и в самой бухгалтерской службе ведется одновременно по двум направлениям и по наименованиям товаров и в денежной оценке. Такой вариант учета товаров позволяет торговой организации обеспечить строгий контроль над их сохранностью и движением.
Нужно сказать, что каждый из перечисленных методов предполагает свой порядок и последовательность учета товаров, виды учетных регистров и их количество, а также определенную взаимосверку показателей. Не является исключением и количественно-стоимостный метод учета товаров, осуществляемый в рамках сортового учета товаров.
Напомним читателю, что в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства товары представляют собой материально-производственные запасы, приобретенные у других хозяйствующих субъектов для перепродажи. Поэтому бухгалтерский учет товаров торговые организации ведут в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года N 44н. Кроме того, при ведении бухгалтерского учета товаров торговые организации используют и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года N 119н (далее - Методические указания).
Как следует из пункта 240 Методических указаний, учет товаров на складе торговой организации может вестись либо сортовым, либо партионным методом.
Партионный метод хранения предполагает, что каждая партия товара (однородные товары, поступившие по одному товаросопроводительному документу), поступившего на склад, хранится отдельно. Приход и расход товаров указывается в специальном документе - партионной карте, которая закрывается по мере полного выбытия со склада товаров данной партии. Несмотря на то, что при использовании такого метода складского учета товаров при закрытии каждой партионной карты фактически производится инвентаризация товаров, он используется крайне редко, так как требует значительного объема складских помещений. В связи с чем, как правило, торговые организации ведут складской учет товаров сортовым методом, который в свою очередь может вестись и количественно-стоимостным методом.
Если хранение товаров производится сортовым методом, то товары, поступающие в торговую организацию, учитываются отдельно по каждому наименованию, причем в данном случае не имеет значения, время его поступления на склад и цена приобретения. Поступивший товар просто присоединяется к остатку аналогичного товара, имеющегося на складе.
Так как складской учет, как и любой другой, сопряжен с документальным оформлением движения товаров, то складское хранение товаров также ведется с использованием специальной документации.
Напоминаем, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 (далее - Постановление N 132). Именно этими формами обязаны руководствоваться в своей деятельности торговые организации, и только в случае отсутствия типовых форм вправе применять самостоятельно разработанные формы документов. Такая норма закреплена в пункте 2 статьи 9 Федерального Закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденных, как и сами формы, Постановлением N 132, определено, что количественно-стоимостный учет товаров ведется с использованием Карточек количественно-стоимостного учета формы N ТОРГ-28.
Заполняются такие карточки материально ответственным лицом отдельно на каждое наименование товара, поступившего на склад.

Обратите внимание!
При одинаковой розничной цене однородные товары различного назначения могут учитываться в одной карточке N ТОРГ-28 объединенно.
Составляется N ТОРГ-28 в одном экземпляре материально ответственным лицом торговой организации, которому товары передаются на хранение. В N ТОРГ-28 указываются все необходимые сведения о товаре, в частности, наименование, код, сорт, размер, единицы измерения, количество, цена, а также приход расход и остаток товаров, учет которых ведется торговой организацией в количественно-стоимостном выражении.
Записи в карточках производятся в количественном и стоимостном выражении на основании приходных и расходных документов по товарам, которые представляются в бухгалтерию материально ответственными лицами вместе с товарным отчетом.

Пример
Организация ООО "Тройка" торгует оптом электробытовыми товарами, кроме того, в структуре организации имеется розничный магазин "Бытовая техника".
На оптовом складе товары учитываются по покупным ценам, в розничном магазине - по продажным. Наценка розничного магазина составляет 25% к цене товара, отпускаемого складом.
Весь товар в розничный магазин поступает только с собственного склада. Учетной политикой организации предусмотрено, что товарные отчеты материально ответственными лицами сдаются в бухгалтерию подекадно.
Предположим, что 10 декабря 2009 года оптовый склад отпустил в магазин стиральные машины "Индезит" в количестве 20 штук по цене склада, составляющей 8 000 рублей.
Движение товара со склада в магазин оформлено путем выписки "Накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары" формы N ТОРГ-13 N 165 от 10 декабря 2009 года.
Магазином было продано стиральных машин в количестве:
11 декабря 2009 года - 2 штуки;
15 декабря 2009 года - 6 штук;
17 декабря 2009 года - 9 штук;
18 декабря 2009 года в магазин по накладной N ТОРГ-13 N 170 от 18 декабря 2009 года поступило со склада еще 10 стиральных машин по той же цене.
При первой поставке стиральных машин товароведом магазина была заполнена карточка количественно-стоимостного учета N ТОРГ-28.

                                                                --------¬
                                                                ¦  Код  ¦
                                                                +-------+
                                                   Форма по ОКУД¦0330228¦
                                                                +-------+
                     ООО "Тройка"                        по ОКПО¦ххххххх¦
--------------------------------------------------------        +-------+
                    организация                                 ¦       ¦
                Магазин "Бытовая техника"                       ¦       ¦
--------------------------------------------------------        +-------+
             структурное подразделение                          ¦       ¦
                                               Камера (секция)  ¦       ¦
                                                                +-------+
                                        Вид деятельности по ОКДП¦ххххххх¦
                                                                +-------+
                                                    Вид операции¦  хх   ¦
                                                                L--------

                                          ------------T------------¬
                                          ¦   Номер   ¦   Дата     ¦
                                          ¦ документа ¦составления ¦
                                          +-----------+------------+
                                          ¦     45    ¦ 10.12.2009 ¦
                                          L-----------+-------------

                                 Карточка
                     количественно-стоимостного учета

---------------T---------------T----T----T---------T-T-T--T----------------------------T-----------¬
¦    Товар     ¦    Единица    ¦Раз-¦Сорт¦ Учетная ¦ ¦ ¦  ¦  Корреспондирующий счет    ¦Примечание ¦
¦              ¦  измерения    ¦мер ¦    ¦  цена,  ¦ ¦ ¦  ¦                            ¦           ¦
+--------T-----+--------T------+    ¦    ¦руб. коп.¦ ¦ ¦  +---------T------------------+           ¦
¦наимено-¦ код ¦наимено-¦код по¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦ счет,   ¦код аналитического¦           ¦
¦ вание  ¦     ¦ вание  ¦ ОКЕИ ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦субсчет  ¦       учета      ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦     1  ¦  2  ¦   3    ¦  4   ¦  5 ¦ 6  ¦    7    ¦8¦9¦10¦   11    ¦        12        ¦    13     ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦Машина  ¦ ххх ¦   шт.  ¦  796 ¦    ¦    ¦10 000-00¦ ¦ ¦  ¦   41.1  ¦       хх         ¦Цена склада¦
¦стираль-¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
¦ная "Ин-¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦   42    ¦                  ¦  наценка  ¦
¦дезит"  ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
+--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+-----------+
¦        ¦     ¦        ¦      ¦    ¦    ¦         ¦ ¦ ¦  ¦         ¦                  ¦           ¦
L--------+-----+--------+------+----+----+---------+-+-+--+---------+------------------+------------
----------------T----------T---------T------------------T-----------------T------------------T-----¬
¦    Документ   ¦Содержание¦  Цена,  ¦      Приход      ¦     Расход      ¦     Остаток      ¦При- ¦
¦               ¦  записи  ¦руб. коп.¦                  ¦                 ¦                  ¦меча-¦
+--------T------+          ¦         +-------T----------+-------T---------+-------T----------+ние  ¦
¦  дата  ¦ номер¦          ¦         ¦Кол-во,¦  сумма,  ¦Кол-во,¦ сумма,  ¦Кол-во,¦  сумма,  ¦     ¦
¦        ¦      ¦          ¦         ¦  шт.  ¦руб. коп. ¦  шт.  ¦руб. коп.¦  шт.  ¦руб. коп. ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦   14   ¦  15  ¦     16   ¦   17    ¦   18  ¦   19     ¦   20  ¦   21    ¦   22  ¦    23    ¦ 24  ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦10.12.09¦  165 ¦N Торг-13 ¦10 000-00¦   20  ¦200 000-0 ¦       ¦         ¦   20  ¦200 000-00¦     ¦
¦        ¦      ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
¦        ¦      ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
¦        ¦      ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦11.12.09¦ Чеки ¦  продано ¦         ¦       ¦          ¦   2   ¦20 000-00¦   18  ¦180 000-00¦     ¦
¦        ¦ ККТ  ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦15.12.09¦ Чеки ¦  продано ¦         ¦       ¦          ¦   6   ¦60 000-00¦   12  ¦120 000-00¦     ¦
¦        ¦ ККТ  ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦17.12.09¦ Чеки ¦  продано ¦         ¦       ¦          ¦   9   ¦90 000-00¦   3   ¦ 30 000-00¦     ¦
¦        ¦ ККТ  ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦18.12.09¦  170 ¦N Торг-13 ¦10 000-00¦   10  ¦          ¦       ¦         ¦  13   ¦130 000-00¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦        ¦      ¦  и т.д.  ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦        ¦      ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
+--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+-----+
¦        ¦      ¦          ¦         ¦       ¦          ¦       ¦         ¦       ¦          ¦     ¦
L--------+------+----------+---------+-------+----------+-------+---------+-------+----------+------

Оборотная сторона формы N ТОРГ-28

------T-----T-----------T----------T-----T---------------------T---------------------T---------------------T-------¬
¦Номер¦Дата ¦  Документ ¦Поставщик ¦Цена,¦       Приход        ¦        Расход       ¦       Остаток       ¦ Под-  ¦
¦по   ¦запи-¦           ¦   или    ¦ руб.¦                     ¦                     ¦                     ¦ пись, ¦
¦по-  ¦си   +-----T-----+получатель¦ коп.+-----------T---------+-----------T---------+-----------T---------+ дата  ¦
¦рядку¦     ¦дата ¦номер¦          ¦     ¦количество,¦  сумма, ¦количество,¦ сумма,  ¦количество,¦  сумма, ¦       ¦
¦     ¦     ¦     ¦     ¦          ¦     ¦    шт.    ¦руб. коп.¦    шт.    ¦руб. коп.¦    шт.    ¦руб. коп.¦       ¦
+-----+-----+-----+-----+----------+-----+-----------+---------+-----------+---------+-----------+---------+-------+
¦ 14  ¦ 15  ¦ 16  ¦ 17  ¦    18    ¦ 19  ¦    20     ¦   21    ¦    22     ¦   23    ¦     24    ¦    25   ¦  26   ¦
+-----+-----+-----+-----+----------+-----+-----------+---------+-----------+---------+-----------+---------+-------+
¦     ¦     ¦     ¦     ¦          ¦     ¦           ¦         ¦           ¦         ¦           ¦         ¦       ¦
+-----+-----+-----+-----+----------+-----+-----------+---------+-----------+---------+-----------+---------+-------+
¦     ¦     ¦     ¦     ¦          ¦     ¦           ¦         ¦           ¦         ¦           ¦         ¦       ¦
+-----+-----+-----+-----+----------+-----+-----------+---------+-----------+---------+-----------+---------+-------+
¦     ¦     ¦     ¦     ¦          ¦     ¦           ¦         ¦           ¦         ¦           ¦         ¦       ¦
+-----+-----+-----+-----+----------+-----+-----------+---------+-----------+---------+-----------+---------+-------+
¦     ¦     ¦     ¦     ¦   и т.д. ¦     ¦           ¦         ¦           ¦         ¦           ¦         ¦       ¦
L-----+-----+-----+-----+----------+-----+-----------+---------+-----------+---------+-----------+---------+--------

Предположим, что по данным товарного отчета (N ТОРГ-29) за вторую декаду декабря остатки товара составили 1576 000 рублей.
Утром 21 декабря 2009 года бухгалтер организации провел сверку товарных остатков.
Для проведения сверки товаровед предоставил карточки N ТОРГ-28 по каждому наименованию товаров, находящихся в магазине, с выведенными остатками товара, а именно:
N 1 - 200 000 рублей;
N 2 - 15 000 рублей;
      ..........
N 45 - 130 000 рублей.
Остатки по всем карточкам составили также 1576 000 рублей.
Остатки товара по карточкам совпали с данными товарного отчета, после чего бухгалтер организации сделал в карточках N ТОРГ-28 запись о том, что остаток товара проверен.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.