7.14. Реклама и УСН

Согласно статье 3 Федерального закона Российской Федерации от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ определяют расходы на рекламу в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Так, на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Вышеуказанные рекламные расходы при определении налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения учитываются в полном объеме. Исключение составляют расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы. Такие расходы для целей налогообложения являются нормируемыми и признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
На основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы по единому налогу могут включать расходы на рекламу, но при условии, определенном в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ, то есть после их фактической оплаты.
Кроме того, расходы на рекламу для плательщиков единого налога при применении упрощенной системы налогообложения должны соответствовать критериям, определенным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документом, подтверждающим факт осуществления рекламных расходов, является акт выполненных работ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления единого налога могут признать рекламные расходы сразу после оплаты и подписания акта выполненных работ.

Пример
Торговая организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В январе месяце 2009 года организация заплатила за рекламу своих товаров на телевидении 20 000 рублей, в том числе НДС - 3051 рубль. 31 января 2009 года был подписан акт выполненных работ, а сама реклама вышла в эфир только в феврале 2009 года. Когда организация должна учесть расходы на рекламу?
Расходы на рекламу в этом случае следует принять к налоговому учету 31 января 2009 года в целях соблюдения условий, установленных пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть, произведена оплата таких расходов и имеется в наличии акт выполненных работ.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации, в том числе по телевидению, при определении налоговой базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения будут включаться в полном объеме.
Следовательно, стоимость рекламных услуг от 31 января 2009 года составит 20 000 рублей, в том числе НДС - 3051 рубль.
На практике существуют случаи, когда договор заключается не на разовую, а на годовую трансляцию рекламы своей продукции. В таком случае списание рекламных расходов будет зависеть от того, как составлены первичные документы. Если акты выполненных работ выдаются ежемесячно, то рекламные расходы списываются ежемесячно.
Если в начале года была произведена предоплата и выдан один акт на общую сумму выполненных работ, но в нем не указано, что реклама будет выходить несколько раз в определенные периоды, то в расходы можно будет включать общую стоимость рекламы. Если же в договоре указаны конкретные даты трансляции рекламы, то рекламные расходы в этом случае придется учитывать по частям.

Пример
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", разместила свою рекламу на радио. Стоимость услуги составила - 15 000 рублей, в том числе НДС - 2288 рублей. Реклама была оплачена 10 января 2009 года, акт выполненных работ был получен 31 января 2009 года на всю сумму. В акте выполненных работ указано, что реклама будет транслироваться в эфире в течение трех месяцев, то есть с января по март 2009 года. Как в этом случае необходимо правильно принять к учету рекламные расходы?
На основании пункта 2 статьи 346.17 НК РФ организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления единого налога может признать рекламные расходы сразу после оплаты и подписания акта выполненных работ. Однако в акте выполненных работ указано, что реклама транслируется с января по март 2009 года, поэтому 31 января 2009 года всю сумму рекламных расходов при исчислении единого налога включить нельзя. В таком случае можно:
1) разделить всю стоимость рекламы по месяцам, то есть:
- за январь 2009 года - 5000 рублей, в том числе НДС - 762 рубля;
- за февраль 2009 года - 5000 рублей, в том числе НДС - 763 рубля;
- за март 2009 года - 5000 рублей, в том числе НДС - 763 рубля.
2) Поскольку все месяцы относятся к третьему кварталу, а авансовые платежи по единому налогу начисляются поквартально, то всю стоимость рекламы можно показать в расходах марта месяца.
Далее рассмотрим особенность отражения нормируемых расходов на рекламу в Книге доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 30 декабря 2005 года N 167н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения".
Обратите внимание, что в настоящее время действует новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма ее и порядок заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 декабря 2008 года N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения".
При заполнении Раздела I Книги "Доходы и расходы" налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, лучше всего записывать все нормируемые расходы в графу 6 "Расходы - всего" на дату их оплаты.
По истечению отчетного периода налогоплательщикам необходимо рассчитать сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), потом взять 1% от этой суммы и в пределах полученной величины занести часть расходов на рекламу в графу 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы". Оставшуюся часть рекламных расходов в течение налогового периода (года) переносить на следующие отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев).

Пример
Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", проводила рекламную акцию с розыгрышем призов. Их стоимость составила 30 000 рублей, без НДС. Призы были куплены и оплачены 15 января 2009 года. Доходы от реализации за первый квартал 2009 года составили 2 000 000 рублей, за второй квартал 2009 года - 2 500 000 рублей. Прочих нормируемых расходов на рекламу за налоговый период у организации больше не было. Необходимо отразить выдачу призов в налоговом учете организации.
Согласно абзацу 5 пункта 4 статьи 264 НК РФ расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, относятся к нормируемым расходам. В целях исчисления налоговой базы по единому налогу такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
В первом квартале 2009 года предел расходов на рекламу, подлежащий включению в налоговую базу по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения составил: 20 000 рублей (2 000 000 рублей x 1%).
По истечении первого квартала 2009 года при заполнении Раздела I Книги "Доходы и расходы" организации следует указать рекламные расходы в графе 6 "Расходы - всего" в сумме 30 000 рублей, а в графе 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" - в сумме 20 000 рублей. Оставшаяся часть рекламных расходов в сумме 10 000 рублей переносится на следующий отчетный период.
Выручка от реализации определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 346.19 НК РФ является календарный год.
Учитывая вышесказанное, рассчитаем предел расходов на рекламу, подлежащий включению в налоговую базу по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения по итогам полугодия 2009 года, который составит: 45 000 рублей [(2 000 000 рублей + 2 500 000 рублей) x 1%].
Следовательно, оставшуюся часть рекламных расходов в сумме 10 000 рублей можно включить в налоговую базу по итогам полугодия 2009 года. При заполнении Раздела I Книги "Доходы и расходы" по итогам полугодия 2009 года в графе 7 "В том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" организации необходимо указать рекламные расходы в сумме 10 000 рублей.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.