7.10. Рекламные щиты

Рекламные щиты являются рекламной конструкцией, посредством которой осуществляется распространение наружной рекламы согласно пункту 1 статьи 19 Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе".
В бухгалтерском учете рекламные щиты могут быть приняты двумя способами, как материально-производственные запасы либо как основные средства.
Для начала, обратимся к теории бухгалтерского учета и выясним: какое имущество является основным средством?
В настоящее время в бухгалтерском учете признание имущества объектом основных средств зависит от двух признаков: срока его службы и стоимости имущества.
В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года N 26н (далее - ПБУ 6/01), перечислены условия, при которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а именно:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При выполнении вышеназванных условий согласно абзацу 4 пункта 5 ПБУ 6/01 активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Если стоимость актива превышает вышеуказанный лимит, установленный учетной политикой организации, то он включается в состав основных средств и подлежит амортизации.
Далее рассмотрим ситуацию, когда рекламный щит принят к учету как материально-производственные запасы. В этом случае их стоимость можно списать сразу при введении его в эксплуатацию. При этом необходимо иметь в виду что, списав на затраты стоимость рекламного щита, бухгалтер должен обеспечить контроль за его использованием. Для этого лучше всего подходят инвентарные карточки формы N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
В бухгалтерском учете стоимость такого рекламного щита будет отражена по дебету счета 10 "Материалы" и списана на счет 44 "Расходы на продажу" субсчет "Рекламные расходы".

Пример
Торговая фирма ООО "Сладко", занимающаяся производством кондитерских изделий, приобрела рекламный щит стоимостью 10 950 рублей, в том числе НДС 18% - 1670 рублей. В учетной политике организации прописано, что имущество стоимостью не более 20 000 рублей или иного установленного лимита включается в состав МПЗ.
В бухгалтерском учете торговой фирмой ООО "Сладко", сделаны следующие проводки:
Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 9280 рублей - принят к учету рекламный щит.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 1670 рублей - отражен НДС по рекламному щиту.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 10 950 рублей - перечислены денежные средства поставщику.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 1670 рублей - предъявлен к вычету НДС.
Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит счета 10 "Материалы" - 9280 рублей - стоимость рекламного щита включена в затраты в момент, когда он введен в эксплуатацию.
В случае если рекламный щит будет признан основным средством, то согласно пунктам 7 и 8 ПБУ 6/01 такой щит принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Его стоимость отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", а в момент его ввода в эксплуатацию списывается на счет 01 "Основные средства".
В первоначальную стоимость рекламного щита входят затраты на изготовление и монтаж без учета НДС. Если организация изготовила рекламный щит самостоятельно, то это стоимость материалов и заработная плата рабочих. Если же организация заказала изготовление рекламного щита специализированной фирме, то в расчет берется сумма вознаграждений за выполненные работы по изготовлению рекламного щита. При этом в первоначальную стоимость щита включается плата за разрешение на распространение наружной рекламы. Размер платы и порядок, в котором организации получают разрешения, устанавливают муниципальные власти. Если рекламный щит устанавливают вблизи дороги, то организации необходимо получить разрешение от органов ГИБДД. Уплаченная организацией стоимость за разрешение от органов ГИБДД также включается в стоимость рекламного щита.
При принятии рекламного щита в составе объекта основных средств к бухгалтерскому учету, должен быть определен срок его полезного использования. Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Порядок определения срока полезного использования прописан в пункте 20 ПБУ 6/01. В соответствии с данным пунктом установление срока полезного использования должно производиться исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" утверждена Классификация основных средств, которые объединены в десять амортизационных групп в соответствии со сроком их полезного использования.
Указанным Постановлением рекламные установки "электрифицированные рекламные конструкции различных форматов" (14 3699000) отнесены к пятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Если же рекламный щит нельзя отнести к установленным Постановлением, то срок службы можно установить самостоятельно согласно пункту 20 ПБУ 6/01. Это может быть период, на который выдано разрешение на распространение наружной рекламы при условии, что оно больше одного года, либо срок, определенный производителем щита, определенный в первичном документе
Согласно пункту 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример
ООО "Окно", занимающееся производством пластиковых окон, решило установить рекламный щит. Для этого оно обратилось к рекламной компании, которая занимается изготовлением и монтажом рекламных щитов. Стоимость услуг рекламной кампании ООО "Окно" оплатило в сумме 16 980 рублей (в том числе НДС 2590 рублей). Помимо этого, ООО "Окно" произвело затраты на то, чтобы получить разрешение на распространение наружной рекламы. За выдачу разрешения сроком на 1,5 года заплатили 55 000 рублей (в том числе НДС 8390 рублей).
В марте 2009 года рекламный щит был принят к учету и установлен. Первоначальная стоимость щита составила 61 000 рублей (16 980 рублей - 2590 рублей + 55 000 рублей - 8390 рублей). Срок полезного использования установили согласно разрешению 1,5 года. Амортизация начисляется линейным способом.
Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна 3388,87 рубля (61 000 рублей / 18 месяцев).
В бухгалтерском учете сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 14 390 рублей - отражены затраты на изготовление и монтаж рекламного щита.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 2590 рублей - отражена сумма НДС, предъявленная рекламной кампанией.
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 46 610 рублей - отражены затраты на плату за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.
Дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" - 8390 рублей - учтен НДС.
Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 71 980 рублей - отражена оплата рекламного щита и плата за выдачу разрешения.
Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 61 000 рублей - введен в эксплуатацию рекламный щит.
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" Кредит счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 10 980 рублей - принят к вычету НДС.
Дебет счета 44 "Готовая продукция", субсчет "Расходы на рекламу" Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - 3388,87 рубля - начислена амортизация по рекламному щиту (ежемесячно).
При обложении налогом на прибыль согласно главе 25 НК РФ можно столкнуться со следующей ситуацией: как быть, если стоимость рекламного щита превышает 20 000 рублей, а срок их службы - более года? В такой ситуации у налогоплательщика возникает выбор между двумя способами: учитывать затраты на установку рекламного щита единовременно, либо постепенно через амортизационные отчисления.
Рассмотрим первый способ, когда расходы учитываются единовременно. Согласно пункту 4 статьи 264 рекламные щиты относятся к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ. В свою очередь, расходы на рекламу в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией продукции. Поскольку расходы на рекламный щит относятся к прочим расходам на производство и реализацию продукции, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на его сумму можно единовременно - в том периоде, в котором они возникли согласно статье 272 НК РФ.
Далее рассмотрим второй способ, когда затраты на рекламный щит списываются постепенно через амортизационные отчисления. По этому поводу есть официальная позиция Минфина Российской Федерации, выраженная в Письме от 13 ноября 2007 года N 03-03-06/2/213. Рекламные щиты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей в целях налогообложения прибыли подлежат амортизации согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ. Если имущество, используемое в рекламных целях, признается амортизируемым, то организация вправе учесть понесенные затраты в качестве расходов на рекламу через амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.
Таким образом, возникает следующая двоякая ситуация: с одной стороны, рекламные расходы не нормируются, то есть по этой статье можно списать любые суммы, с другой стороны, возникает объект основного средства, стоимость которого погашается посредством амортизации.
Согласно пункту 4 статьи 252 НК РФ, если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Если рекламный щит решено признать основным средством, то при списании ее стоимости нужно руководствоваться статьями 256-259 НК РФ. Если же затраты на конструкцию компания отнесла к рекламным расходам, то уменьшать на их сумму налогооблагаемую прибыль она должна по правилам статьи 264 НК РФ.
Обратимся к судебной практике. В Постановлении ФАС Уральского округа от 30 января 2008 года N Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07 суд указал, что вывески на фасаде здания, изготовленные обществом, являются рекламной продукцией, так как формируют и поддерживают интерес к нему как юридическому лицу. Поэтому затраты на их изготовление и монтаж относятся к расходам на наружную рекламу.
В Постановлении ФАС Северо-западного округа от 5 апреля 2007 года по делу N А56-4732/2006 указал, что информационная вывеска с названием организации не относится к амортизируемому имуществу, поскольку она не поименована в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Согласно пункту 5 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не названы в амортизационных группах, срок полезного использования может устанавливаться налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определять, к каким затратам отнести расходы в данном случае.
Таким образом, по мнению суда, налогоплательщик вправе учесть затраты на изготовление информационной вывески в составе расходов на рекламу на основании подпункта 28 пункта 1 и пункта 4 статьи 264 НК РФ.
По мнению суда в Постановлении ФАС Уральского округа от 14 января 2005 года по делу N Ф09-5757/04-АК рекламный плакат не является основным средством, а представляет собой носитель рекламной информации, срок использования которой зависит не от материала и конструкции этого носителя, а от стабильности потребительского спроса на производимую продукцию. Таким образом, доводы налоговой инспекции о наличии в плакате признаков амортизируемого имущества (по стоимости и сроку службы) не могут быть приняты.
Кроме того, аналогичное мнение о том, что стоимость рекламных щитов правомерно списывать в расходы на рекламу, выражено в Постановлениях ФАС Северо-западного округа от 2 июля 2007 года по делу N А26-5063/2006-28, ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 года по делу N А55-9804/04-43.
Хотя, в Постановлении ФАС Центрального округа от 5 июля 2006 года по делу N А68-АП-4/11-05 судебные органы пришли к иному выводу. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ и статье 258 НК РФ расходы по изготовлению и размещению рекламного щита подлежат учету налогоплательщиком в составе амортизируемого имущества и должны относиться к расходам на рекламу через амортизационные отчисления, начисленные в соответствии с действующим порядком.
Таким образом, теоретически стоимость рекламных щитов можно списать единовременно. Поэтому, принимая решение о единовременном списании затрат на дорогостоящий рекламный щит, срок службы которого составляет более года, можно иметь неплохие шансы отстоять свою позицию в суде, но, по-моему, лучше не судиться.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.