7.5. Интернет-сайт

В настоящее время многие компании создают свои Интернет-сайты в целях предоставления информации потенциальным клиентам и партнерам о деятельности компании в режиме реального времени, а также рекламы своей продукции (работ, услуг). Создание Интернет-сайта способствует достижению стратегических задач в области, поставленных перед компанией в целях маркетинга.
Интернет-сайт является комплексным программным продуктом, созданным в результате интеллектуальной деятельности программистами совместно с дизайнерами. Создатели Интернет-сайта имеют исключительные права на созданный продукт. Поэтому, если организации принадлежит исключительное право на созданный программный продукт, то в бухгалтерском и налоговом учете Интернет-сайт будет принят в составе нематериальных активов.

Интернет-сайт как нематериальный актив.
Согласно пункту 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н
Интернет-сайт как нематериальный актив принимается к учету по фактической (первоначальной) стоимости. Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. Такими расходами могут быть услуги фирмы - разработчика, зарплата программистов и дизайнеров, расходные материалы, затраты на регистрацию исключительных прав и другие расходы.
Для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует включать единый социальный налог.
В своем Письме от 19 января 2006 года N 03-03-04/1/40 Минфин Российской Федерации разъясняет, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний НК РФ не относятся к налогам и сборам в Российской Федерации. Следовательно, в налоговом учете они также увеличивают первоначальную стоимость имущества, созданного организацией самостоятельно.

Пример
ООО "Мечта" заключило со специализированной фирмой договор на создание и разработку Интернет - сайта стоимостью 30 000 рублей, в том числе НДС - 4 576 рублей.
Дизайн ООО "Мечта" разработало само. Заработная плата штатного дизайнера составила 15 000 рублей. Услуги по регистрации сайта в сети Интернет обошлись в 1 000 рублей, в том числе НДС - 152, 54 рубля. 15 февраля 2009 года сайт был введен в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - 25 424 рубля - отражена задолженность фирме, создавшей сайт.
Дебет 19 Кредит 60 - 4576 рублей - учтен НДС по расходам на создание сайта.
Дебет 60 Кредит 51 - 30 000 рублей - перечислены средства за услуги по созданию сайта.
Дебет 08 Кредит 60 - 847,46 рубля - учтены услуги по регистрации сайта.
Дебет 19 Кредит 60 - 152,54 рубля - учтен НДС по услугам за регистрацию сайта.
Дебет 60 Кредит 51 - 1000 рублей - перечислены средства за услуги по регистрации сайта.
Дебет 08 Кредит 70 - 15 000 рублей - учтена заработная плата штатного дизайнера.
Дебет 44 Кредит 69 - 3900 рублей - начислен ЕСН (26%).
Дебет 08 Кредит 69 - 2130 рублей - начислены взносы в ПФР (14%) и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (0,2%).
Дебет 04 Кредит 08 - 47 301, 46 рубля - созданный сайт введен в эксплуатацию.
Дебет 68 Кредит 19 - 4 728, 54 рубля - НДС принят к зачету.
Интернет-сайты стоимостью более 20 000 рублей подлежат амортизации в бухгалтерском и налоговом учете согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ. Пункт 1 статьи 259 НК РФ предусматривает начисление амортизации двумя методами: линейным и нелинейным. Но для избежания расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом лучше применять линейный метод.
Нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из стоимости НМА и срока полезного использования актива.
Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Пример
ООО "Мечта" заключило со специализированной фирмой договор на создание и разработку Интернет - сайта стоимостью 30 000 рублей, в том числе НДС - 4 576 рублей Согласно договору срок полезного использования сайта составляет 3 года. В учетной политике фирмы прописано, что амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. 15 февраля 2009 года сайт был введен в эксплуатацию.
Рассчитаем сумму ежемесячных отчислений на амортизацию: 25 424 рубля / 36 мес. = 706, 22 рубля.
Поскольку сайт был введен в эксплуатацию 15 февраля 2009 года, амортизацию следует начислять с февраля того же года. В бухгалтерском учете каждый месяц необходимо делать проводку:
Дебет 44 Кредит 05 - 706,22 рубля - Начислена амортизация по сайту.
В налоговом учете на расходы ежемесячно также будет относиться сумма 706,22 рублей.
Внимание!
С 1 января 2009 года, в случае создания Интернет-сайта стоимостью не более 20 000 рублей, погашать его стоимость посредством амортизации в налоговом учете не нужно. В этом случае затраты списываются в уменьшение прибыли в том отчетном периоде, в котором сайт начали эксплуатировать согласно новой редакции подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Обратите внимание, что помимо этого с 1 января 2009 года порядок амортизация для целей налогообложения нелинейным методом изменился и теперь для целей начисления амортизации активы организации, отвечающие критериям амортизируемого имущества, объединяются в амортизационные группы, для каждой из которых устанавливается своя норма амортизации. При этом соответствующая норма амортизации закреплена в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Интернет-сайт как расходы на рекламу.
В случае если организации не принадлежат исключительные права на созданный программный продукт и на сайте размещена лишь рекламная информация о ее деятельности, то такие затраты отражаются в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н.
В налоговом учете такие расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на рекламу согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 12 марта 2006 года N 03-03-04/2/54).
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы на рекламные мероприятия, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача Интернет-сайта, расходы на рекламные мероприятия следует распределить равными долями на весь период и затем равномерно в течение этого срока списывать на себестоимость продукции.
В бухгалтерском учете в таком случае используют счет 97 "Расходы будущих периодов" согласно пункту 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н.

Пример
ООО "Альфа" разработало для ООО "Заря" Интернет-сайт. В соответствии с договором авторские права на сайт фирме не передаются, срок пользования сайтом ограничен и составляет 2 года. Общие затраты ООО "Заря" включают:
1) стоимость сайта - 30 000 рублей, в том числе НДС - 4576 рублей;
2) затраты по регистрации сайта - 1000 рублей, в том числе НДС - 152, 54 рубля;
3) ежегодный платеж за услуги хостинга - 1800 рублей, в том числе НДС - 274, 58 рубля.
Все расходы были оплачены в марте 2009 года, в том же месяце сайт был принят к учету.
В марте 2008 года бухгалтер ООО "Заря" делает следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 30 000 рублей - оплачены услуги по созданию сайта.
Дебет 60 Кредит 51 - 1000 рублей - оплачены услуги по регистрации сайта.
Дебет 60 Кредит 51 - 1800 рублей - оплачены услуги хостинга за год.
Дебет 97 Кредит 60 - 25 424 рубля - затраты по созданию сайта отнесены на расходы будущих периодов.
Дебет 97 Кредит 60 - 847,46 рубля - затраты по регистрации сайта отнесены на расходы будущих периодов.
Дебет 97 Кредит 60 - 1525, 42 рубля - услуги хостинга за год отнесены на расходы будущих периодов.
Дебет 19 Кредит 60 - 5003, 12 рубля - учтен "входной" НДС.
Дебет 68 Кредит 19 - 5003, 12 рубля - НДС принят к возмещению из бюджета.
Ежемесячно с марта 2009 года по февраль 2010 года необходимо списывать 1257,07 рублей (25 424 рубля / 24 мес. + (847, 46 рубля + 1525,42 рубля) / 12 мес.).
Дебет 44 Кредит 97 - 1 257,07 рубля - Списана часть расходов по созданию сайта.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Торговля. Энциклопедия.