4.2. Порядок оплаты дополнительного выходного дня

Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, установленные федеральными законами (ст. 262 ТК РФ). Однако до настоящего времени такие законы не приняты.
В такой ситуации ФСС России руководствуется разъяснением Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 N 3/02-18/05-2256 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденным постановлением Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 N 26/34.
В соответствии с п. 10 вышеназванного разъяснения оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка за счет средств ФСС России.

Обратите внимание!
Под дневным с 2008 года следует понимать средний заработок, исчисляемый в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922). Такое разъяснение дано в Письме ФСС России от 05.05.2010 N 02.02.01/08-2082.
Расчет средней заработной платы работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата (п. 4 Положения N 922).
Поскольку выплата производится за счет средств ФСС России, в соответствии со ст. 139 ТК РФ работодатель не вправе изменять расчетный период.
Согласно п. 15 Положения N 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает его продолжительность;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.
Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключались дни, когда за работником сохранялся средний заработок, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном п. 15 Положения N 922.

Пример.
Работнице предоставлены четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня по уходу за ребенком-инвалидом на основании ее заявления с 24 по 27 января 2011 года.
Ее должностной оклад составляет 5000 руб.
Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с заработной платой данного месяца, - 25% должностного оклада, исчисленного пропорционально отработанному времени.
На предприятии с 1 по 15 июня 2010 года был простой с оплатой работникам в размере 2/3 должностного оклада.
В декабре 2010 года выплачена премия к юбилею работника, предусмотренная положением о премировании работников организации, в размере 5000 руб. из прибыли.
Кроме того, в 2010 году начислены квартальные премии в размере 40% фактически начисленного должностного оклада за квартал:
в марте за I квартал - 6000 руб.;
в июне за II квартал - 5200 руб.;
в сентябре за III квартал - 6000 руб.;
в декабре за IV квартал - 6000 руб.
В таблице 4 представлены виды выплат, начисленные работнику в 2010 году.

Таблица 4

Виды выплат, начисленные работнику в 2010 году

Г—————————T————————————————————————T—————————————T—————————————T—————————————¬
|  Месяц  |       Количество       |   Размер    |Единовремен- | Квартальные |
|расчетно-+————————————————————————+ заработной  | ные премии, |премии, руб. |
|   го    |  рабочих  | фактически |   платы с   |    руб.     |             |
| периода |  дней по  |отработанных|   учетом    |             |             |
|         | календарю |    дней    | ежемесячной |             |             |
|         |пятидневной|            |премии, руб. |             |             |
|         |  рабочей  |            |             |             |             |
|         |  недели   |            |             |             |             |
|         +———————————+————————————+             |             |             |
|Январь   |    15     |     15     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Февраль  |    19     |     19     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Март     |    22     |     22     |    6250     |      -      |    6000     |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Апрель   |    22     |     22     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Май      |    19     |     19     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Июнь     |    21     |     11     |   5654,76   |      -      |    5200     |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Июль     |    22     |     22     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Август   |    22     |     22     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Сентябрь |    22     |     22     |    6250     |      -      |    6000     |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Октябрь  |    21     |     21     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Ноябрь   |    21     |     21     |    6250     |      -      |             |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Декабрь  |    23     |     23     |    6250     |    5000     |    6000     |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
|Итого    |    249    |    239     |  74 404,76  |    5000     |   23 200    |
+—————————+———————————+————————————+—————————————+—————————————+—————————————+

Заработная плата за июнь 2010 года составит у работника 5654,76 руб. ((5000 руб. : 21 дн. х 10 дн.) х 2/3 + 6250 руб. : 21 дн. х 11 дн.).
Для расчета среднего дневного заработка необходимо определить учитываемый размер премиальных выплат. Так, единовременная премия к юбилею работника, начисленная ему в декабре, в расчет не включается. Ежемесячные премии, фактически начисленные в расчетном периоде, включаются в расчет в полном размере. Четыре квартальные премии, фактически начисленные в расчетном периоде за каждый квартал, также включаются целиком, поскольку начислялись за фактически отработанное время в расчетном периоде.
Находим средний дневной заработок: (74 404,76 руб. + 23 200 руб.) : 239 дн. = 408,39 руб.
Размер оплаты за четыре дня составит 1633,56 руб. (408,39 руб. х 4 дн.).
Итак, работнице предоставлены четыре дополнительных оплачиваемых дня в феврале 2011 года (дополнительные дни даются ежемесячно).
Ее оклад за 11 рабочих дней января 2011 года составил 3666,67 руб. Ежемесячная премия - 916,67 руб.
В феврале 2011 года ей начислена премия по итогам работы за прошлый год в размере 6000 руб.
В расчет включаются оклад и ежемесячные премии с февраля прошлого года по январь текущего: 72 738,1 руб. (68 154,76 + 3666,67 + 916,67).
Квартальные премии включаются в расчет в полном размере - 23 200 руб.
Годовая премия по итогам работы за год должна быть учтена при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.2008 N 535-17 разъяснил: годовая премия в расчет среднего заработка всегда включается пропорционально отработанному времени в расчетном периоде независимо от того, пропорционально или непропорционально отработанному времени она рассчитана. В расчетном периоде, за который учитывается годовая премия (с февраля прошлого года по январь текущего) по норме - 249 дней, а фактически работником отработано 235 дней.
Поэтому годовая премия составит 5662,65 руб. (6000 руб. : 249 дн. х 235 дн.).
Находим средний дневной заработок:
(72 738,10 руб. + 23 200 руб. + 5662,65 руб.) : 235 дн. = 432,34 руб.
Размер оплаты за четыре дня составит 1729,36 руб. (432,34 руб. х 4 дн.).
Кроме того, поскольку в январе при расчете среднего заработка годовая премия по итогам прошлого года учтена не была, следует также произвести доплату за четыре дополнительных дня:
6000 руб. : 249 дн. х 4 дн. = 96,39 руб.

Если родитель работает неполный рабочий день, оплата каждого дополнительного выходного дня производится за пропущенные часы по графику работы, приходящиеся на предоставленные выходные дни. При расчете среднего заработка для работника, работающего неполный рабочий день, используется среднечасовой заработок. При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок, оплачиваемый за счет средств социального страхования, по мнению ФСС России, должен определяться путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате, исходя из нормы рабочего времени, но не более 32 часов в месяц при восьмичасовом рабочем дне.
Однако, как показала арбитражная практика, суды с таким способом расчета не согласны.

Арбитраж
Отделение ФСС России не приняло у ОАО к зачету расходы по оплате дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, за количество рабочих часов по графику. Фонд решил, что расчет следовало делать из нормы 40 часов в неделю.
ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде. Суд установил: ОАО согласно трудовым договорам оплатило работникам рабочее время исходя из продолжительности рабочей смены 12 часов.
В соответствии с п. 10 разъяснения Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 N 3/02-18/05-2256 при суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате.
ФСС России не представил доказательства, что графики работы составлены с нарушением требований ТК РФ, и часы, по которым отказано в зачете расходов, являлись нерабочими.
По мнению суда, ОАО не нарушило п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, поскольку в нем не определено количество часов, за которые выдается пособие по оплате дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами.
Суд иск ОАО удовлетворил, а Федеральный арбитражный суд оставил это решение без изменений.
(постановление ФАС Западно-Сибирского округа
от 06.06.2007 N Ф04-3799/2007(35134-А27-34)).

Аналогичное решение принял ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 20.12.2007 N А33-7319/2007-Ф02-9372/2007 и ФАС Уральского округа в постановлении от 01.11.2010 N А50-5799/2010.

* * *

Работнице охраны в связи с особыми условиями работы установлен суммированный учет рабочего времени - квартал.
График рабочего времени составлен таким образом, что продолжительность рабочего времени за учетный период (квартал) не превышает нормальное число рабочих часов, однако в течение месяца, входящего в квартал, имеет отклонения от нормального числа рабочих часов в сторону увеличения либо уменьшения.
Суд решил, что работодатель правомерно производил оплату дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом в размере среднего заработка, определенного путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику (с учетом фактически отработанных часов, не превышающих нормального числа за учетный период - квартал).
(решение Арбитражного суда Смоленской области
от 26.06.2007 N А-62-1604/2007)

Спорная ситуация сложилась и с удержанием НДФЛ с данной выплаты.
Минфин России считает, что суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (письма от 12.12.2006 N 03-05-01-05/274 и от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407). Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 пришел к другому выводу. Он решил, что НДФЛ с этих сумм удерживаться не должен.
В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производится за счет средств ФСС России, предоставление которых обусловлено ст. 262 ТК РФ. Следовательно, оснований для удержания НДФЛ у организации нет.
Поскольку оплата этих дней осуществляется за счет средств ФСС России, она не облагается и страховыми взносами, в т.ч. от несчастных случаев на производстве (письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Больничные и другие социальные пособия в 2011 году
Сноски ()*