2.5. Расчетный период

С 2011 года кардинально поменялся расчетный период, из которого исчисляется средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Теперь он составляет два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и по уходу за ребенком.
Значит, у работника, заболевшего, например, в марте и октябре 2011 года, расчетный период будет одинаковым: с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года. Среднедневной заработок определяется путем деления двухлетнего заработка на 730 дней.
Из указанных 730 дней не исключаются никакие периоды: ни отпуска (в т.ч. за свой счет), ни командировки, ни период нетрудоспособности и т.д.
Единственное исключение сделано для мам, родивших детей.
Если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов работник находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
В качестве сумм, включаемых в расчет среднего заработка, за 2010 год берутся любые выплаты в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в этом году. За 2009 год берутся выплаты и вознаграждения, на которые начислялись страховые взносы в ФСС России в соответствии с Законом N 212-ФЗ в 2010 году. Иными словами, за 2009 год в расчет попадают выплаты, на которые были бы начислены страховые взносы по Закону N 212-ФЗ в ред., действовавшей в 2010 году, а не фактические выплаты, на которые был начислен ЕСН.

Пример.
С 2008 года ежемесячный оклад работника составляет 10 000 руб. Его страховой стаж превышает восемь лет.
В феврале 2009 года ему была начислена премия 5000 руб. ко Дню защитника отечества, а в октябре того же года - выдана материальная помощь в размере 10 000 руб. В июне он был на военных сборах, а в августе - в ежегодном оплачиваемом отпуске, за который ему начислены отпускные 10 500 руб.
В феврале 2010 года работнику начислена премия 5000 руб. ко Дню защитника Отечества, весь сентябрь 2010 года он болел.
С 1 по 10 февраля 2011 года работник также болел.
Рассчитаем ему пособие по временной нетрудоспособности за этот период.
Из начислений 2009 года в его средний заработок включается:
за 2009 год - заработная плата, начисленная за 10 месяцев 2009 года, в сумме 100 000 руб., премия 5000 руб., материальная помощь 6000 руб. (в сумме, превышающей необлагаемые страховыми взносами 4000 руб.) и отпускные 10 500 руб.;
за 2010 год - зарплата за 11 месяцев в сумме 110 000 руб. и премия 5000 руб.
Итого - 236 500 руб.
Средний дневной заработок, а также средний дневной размер пособия равен 323,97 руб. (236 500 руб. : 730 дн.).
Размер пособия за 10 дней составит 3239,73 руб. Из них за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности (971,92 руб.), остальные дни - за счет средств ФСС России (2267,81 руб.).

На практике возник вопрос: какой расчетный период брать для пособий, переходящих с 2010 на 2011 год?
Ответ на него содержится в п. 3 ст. 3 Закона N 343-ФЗ.
По страховым случаям, наступившим до 1 января 2011 года и продолжающимся после 31 декабря 2010 года, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются по нормам, действующим с 1 января 2011 года, если размер соответствующего пособия, исчисленный по новым правилам, превышает его размер, полагающийся по старым нормам.
Получается, что для расчета пособия по новым нормам следует брать два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
Поскольку страховой случай наступил в 2010 году, расчет следует делать из 2008 и 2009 годов.
Остаются в 2011 году и ограничения по суммам среднего годового заработка.
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России.
В 2010 году она составила 415 000 руб. Для 2009 года и более ранних лет эта величина установлена также в таком же размере. Значит, средний дневной заработок, из которого исчисляется пособие, не может превышать прошлогодние 1136,986 руб. (830 000 руб. : 730 дн.).
В 2011 году предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС России увеличена до 463 000 руб. Однако это увеличение отразится на пособиях, которые будут выплачиваться лишь в 2012 году.
Если средний заработок, рассчитанный за последние два календарных года, в расчете за полный календарный месяц получается ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Пример.
Сотрудник со стажем работы четыре года с ежемесячным окладом 10 000 руб. находился на больничном с 1 февраля по 30 сентября 2009 года.
С 1 июня по 31 июля 2010 года он находился на военных сборах, а с 1 сентября по 31 декабря 2010 года - в отпуске за свой счет.
С 1 по 10 февраля 2011 года работник болел.
Рассчитаем ему пособие по временной нетрудоспособности за этот период.
В средний заработок включаем:
за 2009 год - заработную плату, начисленную за четыре месяца, в сумме 40 000 руб.;
за 2010 год - заработную плату, начисленную за шесть месяцев, в сумме 60 000 руб.
Средний месячный заработок работника составляет 4166,67 руб. (100 000 руб. : 24 мес.), что меньше МРОТ (4330 руб.).
В этом случае средний месячный заработок следует брать равным МРОТ (4330 руб.).
Теперь рассчитаем сумму пособия:
4330 руб. х 24 мес. : 730 дн. х 10 дн. х 60% = 854,14 руб.

2.5.1. Справка о зарплате работников

1 марта 2011 года Минюст России зарегистрировал приказ Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н "Об утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год" (далее - приказ N 4н). Однако бухгалтера дата регистрации побуждать к действию не должна. Для вступления приказа N 4н в силу одной регистрации в Минюсте России мало. Необходимо, чтобы он был еще опубликован. Ведь он вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. Если учесть, что документ опубликован в "Российской газете" 18 марта, он вступил в силу только 28 марта 2011 года.
Бухгалтерам, выдававшим справки без оглядки на отсутствие официальной публикации документа (до 28 марта), остается уповать лишь на то, что "строгость законов компенсируется необязательностью их исполнения", и проверяющие из ФСС России на этот "малозначительный" факт внимания не обратят.
В справке указывается информация о выплатах за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой, и текущий календарный год.
За период до 1 января 2010 года в справке указываются сведения о всех видах выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России в соответствии с Законом N 212-ФЗ, установленные в 2010 году. Для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, соответствующие сведения в справке указываются за период до 1 января 2011 года.
За период с 1 января 2010 года в справке указываются сведения о всех видах выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России в соответствии с Законом N 212-ФЗ, установленные в 2011 году.
Для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, соответствующие сведения указываются за период с 1 января 2011 года. Значит, если работнику в 2009 году была выдана материальная помощь к отпуску в размере 5000 руб., и на нее не был начислен ЕСН, в расчет пособия теперь попадает 1000 руб., поскольку страховые взносы не начисляются на такую материальную помощь только в пределах 4000 руб.
Закон N 339-ФЗ установил: с 1 января 2011 года объектом обложения страховыми взносами являются компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников. Значит, если работнику денежная компенсация за неиспользованный отпуск начислялась в 2009 году и ранее, ее сумма в расчет пособий в 2011 году не включается. При начислении компенсации в 2010 году она в расчет суммы пособия уже попадет, поскольку для 2010 года берутся выплаты по Закону N 212-ФЗ в редакции 2011 года.
Пунктом 2 приказа N 4н определен жесткий срок выдачи справки - в день прекращения работы, в течение которой лицо подлежало обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, у данного страхователя. Это означает, что военнослужащим и аттестованным сотрудникам справка при увольнении не выдается, поскольку на их денежное довольствие страховые взносы не начисляются.
Однако ко дню увольнения работника бухгалтерии не всегда известны все суммы, на которые начисляются страховые взносы. Например, работнику может быть начислена премия по итогам работы за год уже после увольнения. На этот случай в п. 2 приказа N 4н есть оговорка: при невозможности вручить справку непосредственно в день прекращения работы страхователь направляет работнику уведомление о необходимости явиться за ней либо о даче согласия на отправление ее по почте.
При письменном обращении за справкой лиц, уволенных в прошлые годы, по предыдущему месту работы им или их доверенным лицам прежний работодатель обязан ее выдать не позднее трех рабочих дней со дня получения (регистрации) заявления. Заявление можно отправить и по почте. В связи с этим работодателям можно порекомендовать заготовить бланки заявлений о выдаче справки заранее, потому что законное требование организации к бывшему работнику написать в заявлении точное название справки будет им расценено как издевательство (ее название крайне громоздкое).
Справка может заполняться как от руки черными или синими чернилами (шариковой ручкой), так и с использованием технических средств (компьютера или пишущей машинки). Подчистки и исправления не допускаются.
Если совокупный доход работника за год превышает максимальный размер заработка, на который начисляются страховые взносы, в справке указывается только сумма, на которую реально были начислены страховые взносы.
В приказе подчеркнуто: заполненная справка удостоверяется печатью организации (круглой), и подпись не должна закрываться печатью.
Кроме того, выдаваемая справка должна иметь номер, следовательно, организации необходимо организовать учет выдаваемых справок.
К недостаткам справки можно отнести представленные в ней клетки для заполнения адреса места жительства работника. Предложенный вариант удобен лишь для жителей крупных городов. Проживающие в сельской местности попали в тупик: ни район, ни село, ни деревня в справке вообще не значатся.
И как заполнить справку работникам, например, Дома-музея С. Есенина, расположенного в селе Константинове Рыбновского района Рязанской области?

Образец

Приложение N 1
к Приказу Минздравсоцразвития России
от 17 января 2011 г. N 4н

Справка
о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой, и текущий календарный год

Дата выдачи: 01 апреля 2011 г.                          N        13
             ----------------                             ---------------
1. Данные о страхователе:
                     Инспекция ФНС России N 1 Москвы
-------------------------------------------------------------------------
  (полное наименование организации (обособленного подразделения), Ф.И.О.
           индивидуального предпринимателя, физического лица)
Наименование  территориального  органа  страховщика  по месту регистрации
страхователя               Филиал N 1 ГУ-МРО ФСС
             ------------------------------------------------------------
Регистрационный номер страхователя    1234567890  /      1234567890
                                   --------------   ---------------------
Код подчиненности
                  -----------------
ИНН/КПП    7701107259    /    770101001
        ----------------   ---------------
Адрес  места  нахождения  организации (обособленного подразделения)/адрес
постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического
лица 107078, г. Москва, ул. Басманная Н., д. 10
Телефон (495)    928-98-71
         ---- ---------------
2. Данные о застрахованном лице:
Фамилия, имя, отчество           Курносов Владимир Иванович
                       --------------------------------------------------
Паспортные данные:
серия 6104    номер   594271  кем и когда выдан РОВД Зюзино 29.12.2005 г.
      -------       ---------                  ------------------------

-------------------------------------------------------------------------
Адрес места жительства
+-----------------------------------------------------------------------+
¦      117452       ¦          РФ         ¦           Москва            ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
  (почтовый индекс)      (государство)     (субъект Российской Федерации)

+-----------------------------------------------------------------------+
¦ Москва   ¦    Черноморский бульвар   ¦   8    ¦      1     ¦     2    ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
  (город)   (улица/переулок/проспект)    (дом)     (корпус)   (квартира)

СНИЛС       123-445-455 52
      ---------------------------
Период  работы  (службы,  иной  деятельности),  в  течение  которой  лицо
подлежало  обязательному  социальному  страхованию  на  случай  временной
нетрудоспособности и в связи с материнством,* с     08.02.    2007  г. по
                                                ------------- -----
    01.04.     2011 г.
-------------- -----

3. Сумма заработной платы,  иных выплат и вознаграждений, на которые были
начислены  страховые  взносы  на  обязательное  социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством**:

20 09 год                350 000 (Триста пятьдесят тысяч)
   --      ---------------------------------------------------------------
                            (сумма цифрами и прописью)

20 10 год                415 000 (Четыреста пятнадцать тысяч)
   --     ---------------------------------------------------------------
                            (сумма цифрами и прописью)

20 11 год                120 000 (Сто двадцать тысяч)
   --     ---------------------------------------------------------------
                            (сумма цифрами и прописью)

Руководитель организации (обособленного подразделения),
индивидуальный предприниматель, физическое лицо
     Директор              Варнавская             Варнавская Т.Я.
------------------------ --------------- --------------------------------
    (должность***)           (подпись)                (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер            Усова                 Усова Н.В.
                      ------------------- -------------------------------
                            (подпись)                (Ф.И.О.)

Место печати
страхователя

--------------------------
* Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определены частью 1 статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
** За период до 1 января 2010 года, а для лиц, работающих по трудовым договорам в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, за период до 1 января 2011 года в справке указываются сведения о всех видах выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и которые не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, установленную в 2010 году (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738; N 48, ст. 5726; 2010, N 19, ст. 2293; N 31, ст. 4196; N 40, ст. 4969; N 42, ст. 5294; N 49, ст. 6409; N 50, ст. 6597; N 52, ст. 6998; 2011, N 1, ст. 40, ст. 44).
*** Заполняется руководителем организации (обособленного подразделения).

С 2011 года пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются в т.ч. исходя из заработка застрахованного лица, рассчитанного за время его работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
Работодателю, рассчитывающему сумму пособия, потребуется информация о заработке работника, полученного им у другого страхователя за текущий календарный год, а также за два предыдущих календарных года, на которые были начислены страховые взносы.
Эту информацию работодатель сможет взять из справки с прежнего места работы, которую ему должен представить работник. Причем если работник будет увольняться в 2011 году и позже, такая справка ему должна быть выдана в день прекращения работы. Работники, уволенные в 2009-2010 годах, должны обратиться к своему прежнему работодателю с письменным заявлением о выдаче справки, и организация обязана выдать ее не позднее трех рабочих дней со дня подачи заявления. Форма справки размещена в приложении N 1 к приказу Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 N 4н (правда, она утверждена Минюстом России только 1 марта 2011 года).
Возможна ситуация, когда работник своего прежнего работодателя не найдет. В этом случае по месту нынешней работы по его заявлению направляется запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о предоставлении сведений о заработной плате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица у соответствующего страхователя (соответствующих страхователей) на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Форма указанного заявления застрахованного лица, форма и порядок направления запроса, форма, порядок и сроки представления запрашиваемых сведений территориальным органом ПФР установлены приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 21н.
После получения из Пенсионного фонда РФ сведений и документов о суммах перечисленных взносов с заработка по прежнему месту работы новый работодатель делает расчет сумм пособия. Однако работник может представить справку новому работодателю и после выплаты пособия. В таком случае производится перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествующих дню представления справки (справок) о сумме заработка.
Следует учитывать, что в Пенсионный фонд РФ вышеуказанные сведения попадают с опозданием. Поэтому работнику, получившему в 2009 году премии к юбилеям, материальную помощь, подарки и т.п., есть резон все же справку с прежнего места работы получить.
После предоставления справки у нового работодателя могут возникнуть сомнения в ее подлинности. С 2011 года ст. 4.1 Закона N 255-ФЗ дала право работодателю осуществлять проверку сведений о страхователе (страхователях), выдавшем (выдавших) застрахованному лицу справку (справки) о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений путем направления запроса в территориальный орган страховщика по форме и в порядке, установленные приказом Минздравсоцразвития России от 24.01.2011 N 20н и утвержденные Минюстом России 1 марта 2011 года.

Обратите внимание!
Положения ст. 139 ТК РФ, согласно которой в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, на расчет пособий не распространяются.

Copyright 2011 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Бухгалтерия в вопросах и ответах!
Больничные и другие социальные пособия в 2011 году
Сноски ()*