Банк в целях сохранения штатной численности на определенном уровне заключает договоры с компаниями по подбору кадров или рассчитывающими заработную плату на:
а) подбор персонала;
б) предоставление персонала в "лизинг" (в договоре это может быть записано: "компания предоставляет сотрудников для работы на основании заявки" или "компания оказывает консультационные услуги (работы закрываются актами, что услуги в таком-то объеме оказаны)").
1. Может ли банк отнести расходы по подбору персонала в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или должен оплатить их из прибыли при наличии в штате сотрудника кадрового подразделения?
2. Может ли банк отнести расходы по "лизингу" персонала в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль или должен оплатить их из прибыли?

Во-первых, НК РФ прямо предусматривает такой вид расходов, как затраты по поиску сотрудников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). По мнению Минфина России, если поиск сотрудника не увенчался успехом, расходы на услуги кадровых агентств учесть для целей налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497).
В п. 1 ст. 252 НК РФ указано следующее: "расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Существует арбитражная практика, которая подтверждает, что важна направленность расходов на получение прибыли. Так, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 по делу N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1 указано, что в налоговом законодательстве экономическая эффективность расходов не рассматривается в качестве критерия формирования налоговой базы.
Также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А56-4088/2006 указано, что организация не только фактически не произвела набор сотрудников в результате рассмотрения претендентов, предоставленных кадровым агентством, но и в период поиска им кандидатов самостоятельно нашла необходимого специалиста. При этом данный сотрудник был фактически принят на работу в конце ноября, в то время как агентство продолжало выставлять компании счета за услуги по подбору персонала на фактически уже занятую должность до конца декабря. В итоге суд поддержал инспекцию и подтвердил законность претензий проверяющих.
Следует также обратить внимание еще на один момент: условиями договора с кадровым агентством может быть предусмотрено, что в случае, если новый работник не проходит испытательный срок, агентство обязуется бесплатно найти ему замену. По мнению налоговых органов, в таком случае возникает "безвозмездное оказание услуг" и, следовательно, такие услуги можно признать внереализационными доходами нанимателя (п. 8 ст. 250 НК РФ). Чтобы избежать возникновения подобной ситуации, можно рекомендовать включить в договор такую фразу: "Расходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждения агентства".
Во-вторых, лизинг персонала подразумевает заключение договора между организацией, у которой возникла необходимость в производственных работниках, и специализированной фирмой, у которой в штате состоят необходимые работники (либо которая набирает их и заключает с ними трудовые договоры). Предмет договора - предоставление штатных работников исполнителя для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией, заказчика.
Срок, на который предоставляется персонал, может существенно варьироваться, например, от нескольких дней или месяца (заключается договор о временном предоставлении персонала) до нескольких лет (непосредственно лизинг персонала). Также возможен последующий переход работника в штат организации-заказчика.
Деятельность организаций по предоставлению персонала сторонним организациям признана в российском налоговом законодательстве, и информация о ней содержится в подп. 4 п. 1 ст. 148, подп. 19 п. 1 ст. 264, п. 7 ст. 306 НК РФ. Кроме того, в ст. 421 ГК РФ провозглашена свобода договора, поэтому стороны вправе заключить договор, не предусмотренный законодательством.
Учитывать расходы по договорам о предоставлении персонала для целей налогообложения прибыли позволяет подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ. В Письме Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/1/222 также говорится о том, что затраты организации на услуги по предоставлению персонала по договору лизинга могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в штате организации отсутствуют такие специалисты.
В обеих приведенных в запросе ситуациях следует обращать внимание на то, чтобы не допускать дублирование (подмену) услуг сторонних организаций (по подбору и лизингу персонала) и работы собственных штатных сотрудников. Например, если в течение продолжительного периода будут приниматься на работу только сотрудники, предоставленные кадровым агентством, при наличии собственной кадровой службы (с соответствующими должностными обязанностями), то это может поставить под сомнение обоснованность расходов на содержание такой кадровой службы. Или если привлечение существенного количества "лизингового" персонала происходит при наличии собственного, имеющего аналогичные должностные обязанности, и при этом не произошло каких-либо существенных увеличений результатов финансово-хозяйственной деятельности банка.

С.Б. Тинкельман,
член Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности ИПБ России,
заместитель директора департамента аудиторских услуг
по работе с кредитными организациями
и финансовыми институтами ЗАО "Аудиторско-консультационная
группа "Развитие бизнес-систем"

1 сентября 2008 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 9, сентябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Реформирование бухгалтерского учета, международные стандарты
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!