Банк по соглашению об отступном в счет погашения обязательств по кредитному договору (основной долг и проценты) получил от заемщика имущество, не используемое в банковской деятельности. Стоимость имущества, полученного по отступному (в том числе НДС), равна сумме задолженности в размере 5 000 000 рублей. Все полученное имущество подлежит реализации через комиссионера по цене приобретения (то есть 5 000 000 рублей, включая НДС). Каков порядок отражения данной операции в бухгалтерском и налоговом (налог на прибыль, НДС) учете?

Во-первых, ст. 409 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) разрешена возможность прекращения обязательства по соглашению сторон предоставлением взамен исполнения обязательства отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
В соответствии с требованиями Указания Банка России от 27.07.2001 N 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" отражение операций исполнения обязательств путем предоставления отступного осуществляется следующим образом: Дт 61011 "Внеоборотные запасы" Кт 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" (если есть просроченные проценты)
Кт 70601 "Доходы", на сумму процентов
Кт 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", на сумму основного долга (если есть просроченная задолженность по кредиту)
Кт по счету ссудной задолженности (452, 453, 454 и пр.), на сумму основного долга (если нет просроченной задолженности по кредиту).
Проценты, числящиеся на балансе, могут быть отнесены на доходы банка следующей проводкой:
Дт 47427 "Требования по получению процентов", 91604 (если данная задолженность относится к 4-й или 5-й категории качества, в соответствии с учетной политикой, принятой банком на 2008 год)
Кт 70601 "Доходы" (в сумме начисленных процентов).
Одновременно осуществляется восстановление резерва на возможные потери по ссуде, закрытой договором отступного.
Передача имущества комиссионеру для последующей реализации делается проводкой:
Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"
Кт 61011 "Внеоборотные запасы".
Перевод средств комиссионеров от реализации имущества делается проводкой:
Дт расчетный счет комиссионера
Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
Во-вторых, в соответствии с требованиями подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Однако п. 3 ст. 154 НК РФ установлено следующее: при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров) и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Таким образом, в вышеописанной ситуации банк освобождается от уплаты НДС в связи с реализацией имущества по цене приобретения.
Пунктом 5 ст. 170 НК РФ банкам предоставлено право "включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет". Таким образом, ввиду реализации имущества по цене его приобретения налога на прибыль не возникает.

С.Б. Тинкельман,
член Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности ИПБ России,
заместитель директора департамента по работе
с кредитными организациями и финансовыми институтами
ЗАО "Аудиторско-консультационная группа "Развитие бизнес-систем"

1 ноября 2008 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 11, ноябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Реформирование бухгалтерского учета, международные стандарты
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!