По поставочным фьючерсам на ценные бумаги возникает так называемая вариационная маржа (это понятие более близко расчетным фьючерсам), выражающая, по сути, изменение стоимости ценных бумаг. В связи с этим возникают следующие вопросы. Во-первых, отражаются ли такие контракты как обычные срочные сделки, по счетам требований и обязательств главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (счета 933, 935, 963, 965)?
Отражается ли по счетам главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях вариационная маржа? Если да, то отражается ли она как переоценка ценных бумаг на счетах нереализованных курсовых разниц (938, 968)?
Во-вторых, по каким символам формы N 0409102 следует отражать полученную (уплаченную) вариационную маржу, принимая во внимание, что контракт является поставочным, а не расчетным?
В-третьих, списание (зачисление) вариационной маржи на основании выписки брокера проводится через счета 47407 (47408) или напрямую со счетами расходов (доходов)?
В-четвертых, при продаже ранее купленного фьючерсного поставочного контракта правильно ли отражать полученные от продажи контракта доходы (расходы) по символам прочих операционных доходов (расходов)? Нужно ли при продаже поставочного фьючерсного контракта использовать счета 47407, 47408?

Во-первых, в соответствии с требованиями п. 10 Части II Правил на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее - План счетов) предусмотрено отражение требований и обязательств по операциям с различными финансовыми активами (драгоценными металлами, ценными бумагами, иностранной валютой и денежными средствами), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Поставочный фьючерс - это соглашение, в соответствии с которым одна его сторона обязуется в установленный день его исполнения продать, а другая сторона обязуется купить стандартное количество базисного актива по заранее оговоренной цене. Исходя из определения поставочного фьючерсного контракта, требования и обязательства по данной сделке следует отражать на счетах по учету срочных операций главы Г "Срочные сделки" Плана счетов (933, 935, 963, 965). В соответствии с требованиями абз. 8 п. 10 Части II Правил "требования и (или) обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы, ставки, индексы или другие переменные), учитываются на счетах по этим ценам (курсам, переменным) и подлежат переоценке:
- в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом, учетной ценой на драгоценные металлы, рыночной (биржевой) ценой на ценные бумаги, ставкой, индексом или другой переменной, на дату заключения сделки;
- в день изменения официальных курсов, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных (биржевых) цен на ценные бумаги, ставок, индексов или других переменных - на сумму разницы между последним официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной) и вновь установленным официальным курсом (рыночной ценой, учетной ценой на драгоценные металлы или другой переменной)".
Таким образом, исходя из требований действующего законодательства требования и обязательства по сделке поставочного фьючерса на ценные бумаги, учитываемые на счетах главы Г "Срочные сделки" Плана счетов, подлежат обязательной переоценке в момент изменения рыночных (биржевых) цен на базисный актив.
В спецификации фьючерсного контракта определено, что контракт является поставочным. Вариационная маржа рассчитывается и перечисляется клиринговым центром с первого дня заключения контракта до последнего дня включительно в сроки, установленные правилами клиринга.
Получаемая банком на ежедневной основе вариационная маржа подлежит отражению на балансовых счетах 47407 (47408) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов, открытыми на балансовом счете первого порядка 706.
Срочные сделки с поставкой базисного актива представляют собой сделки купли-продажи финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Следовательно, доходы и расходы, возникающие по данным сделкам, следует отражать по символам доходов или расходов от операций с ценными бумагами (13101-13108, 23101-23108).
Реализацию ранее купленного поставочного фьючерса на ценные бумаги следует отражать на балансовых счетах 47407 (47408) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" с отнесением доходов или расходов по символам прочих операционных доходов или расходов по другим банковским операциям и сделкам (17102, 27102).
На сегодняшний день бухгалтерский учет поставочных фьючерсов на ценные бумаги с одновременным получением вариационной маржи банковским законодательством не регламентирован. Поэтому вопрос о бухгалтерском учете данной операции следует направить в Банк России с целью получения адресного ответа.

С.Б. Тинкельман,
член Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности ИПБ России,
заместитель директора департамента по работе
с кредитными организациями и финансовыми институтами
ЗАО "Аудиторско-консультационная группа "Развитие бизнес-систем"

1 ноября 2008 г.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", N 11, ноябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Реформирование бухгалтерского учета, международные стандарты
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!