Каков порядок уплаты НДС и налога на прибыль при безвозмездной передаче международной организации неотделимых улучшений арендованного имущества, а также учета банком НДС, уплаченного подрядчикам при производстве неотделимых улучшений арендованного имущества?

На основании п. 12 ст. 165 НК РФ НДС по ставке 0% применяется при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Порядок применения данной нормы установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.06 г. N 455 (далее - Постановление).
Согласно п. 4 Постановления организации или индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования международной организацией или ее представительством, для подтверждения обоснованности применения ставки 0% по НДС представляют в налоговый орган документы, предусмотренные данным пунктом Постановления, в том числе копии платежных документов или приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое перечисление международной организацией или ее представительством денежных средств в оплату реализованных товаров (работ, услуг).
При отсутствии указанных документов оснований для применения ставки НДС в размере 0% не имеется.
Учитывая изложенное, передача неотделимых улучшений арендованного имущества международной организации на безвозмездной основе, по мнению автора, облагается НДС в общеустановленном порядке.
При применении налога на прибыль организаций необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 НК РФ предусмотрено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном Кодексом;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом необходимо отметить, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям ст. 260 НК РФ.
Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.
По окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
Что касается НДС, уплаченного подрядчикам при производстве неотделимых улучшений, то согласно п. 5 ст. 170 НК РФ банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Поэтому банки, применяющие в настоящее время указанный порядок НДС, сумму налога по приобретенным товарам (работам, услугам) включают в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, после их фактической оплаты.

Д. Гавриленко,
советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса

18 июня 2009 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Бухгалтерский учет и отчетность в банках
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >> 9 >> 10 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!