Организация выполняет функции заказчика по строительству торгово-делового центра за вознаграждение согласно договору с застройщиком. Между организацией и застройщиком заключен также инвестиционный контракт на финансирование строительства данного объекта. Средства финансирования организация предоставляет на возвратной основе. За пользование средствами застройщик выплачивает организации плату в установленном контрактом размере. Возврат суммы финансирования и перечисление платы за пользование средствами производятся после окончания строительства объекта. В каком порядке отражаются в учете организации и застройщика операции по исполнению инвестиционного контракта и договора на выполнение функций заказчика?

Организация, предоставляя застройщику средства на финансирование строительства, не осуществляет капитальных вложений. Указанные средства возвращаются организации застройщиком по окончании строительства вместе с платой за пользование этими средствами. Следовательно, организация не является инвестором, а предоставляемые ею средства финансирования не являются инвестициями.
Между организацией и застройщиком должен быть заключен не инвестиционный контракт, а договор займа, по которому организация является займодавцем, а застройщик - заемщиком. Использованные на финансирование строительства средства отражаются в учете организации как займы предоставленные (субсчет 58/3 "Финансовые вложения. Предоставленные займы"), а у застройщика - как займы полученные (счет 67 "Расчеты по долгосрочным займам").

К сведению!
Инвестициями признаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта (см. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" с изменениями от 02.01.2000, от 22.08.2004). Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Инвесторы - это физические и юридические лица, осуществляющие капитальные вложения с использованием собственных и (или) привлеченных средств.
Хозяйственные операции по исполнению договора на выполнение функций заказчика отражаются в учете в общеустановленном порядке, с учетом особенностей финансирования за счет выданных (полученных) займов.
Организация в рамках деятельности заказчика заключает с поставщиками и подрядчиками договоры на изготовление и разработку исходно-разрешительной и проектно-сметной документации, поставку материалов и оборудования, производство строительно-монтажных работ и др.
Организация-Заказчик оформляет произведенные затраты соответствующими первичными учетными документами и принимает их к учету в составе затрат, связанных со строительством:
Дебет 08/3 "Строительство объектов основных средств";
Дебет 19/1 "НДС при приобретении основных средств" -
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Оплата капитальных затрат оформляется записью:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -
Кредит 51 "Расчетные счета".
Организация ежемесячно представляет застройщику бухгалтерскую справку о произведенных капитальных затратах, стоимость которых квалифицируется как сумма выданных (полученных) займов.
В учете данная операция отражается следующими записями:
у организации (займодавца):
Дебет 58/3 "Предоставленные займы" -
Кредит 76/ "Расчеты с Застройщиком по финансированию строительства";
у застройщика (заемщика):
Дебет 76/ "Расчеты с заказчиком по финансированию строительства" -
Кредит 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
По окончании строительства в учете организации-заказчика и застройщика отражаются операции по закрытию инвестиционного проекта:
у организации-заказчика:
Дебет 76 - Кредит 08/3
- учтена сумма капитальных затрат в размере инвентарной стоимости объекта;
Дебет 76 - Кредит 91/1
- отражена сумма экономии от строительства, включая вознаграждение заказчика.
Возврат застройщиком заемных средств отражается в учете записью: Дебет 51 - Кредит 58/3.
Плата за предоставленный заем включается организацией в состав доходов (Дебет 51 - Кредит 91/1).
От суммы полученных доходов начисляется НДС.
Финансовый результат от деятельности организации:
Дебет 91/9 - Кредит 99;
Дебет 99 - Кредит 68/ "Расчеты по налогу на прибыль"
- исчислен налог на прибыль;
у застройщика:
Дебет 08/3 - Кредит 76
- учтена стоимость капитальных затрат по строительству в размере инвентарной стоимости объекта;
Дебет 08/3 - Кредит 60
- отражена сумма платы за пользование займом;
Дебет 67 - Кредит 51
- возвращен использованный заем организации-заказчику (займодавцу).

С. Соколов,
директор аудиторской фирмы "Информбюро"

1 ноября 2006 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 11, ноябрь 2006 г.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет операций, связанных с займами и кредитами
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!