Предприятие общественного питания имеет кафе, расположенное на речном судне. На случай его повреждения (утраты) организацией заключен договор страхования имущества. Как при наступлении страхового случая отразить в бухгалтерском и налоговом учете выплату страхового возмещения?
Как следует из п. 1 ст. 929 ГК РФ, при заключении договора имущественного страхования страховое возмещение выплачивается после наступления страховых случаев в пределах определенной договором суммы.
Страховые случаи различаются в зависимости от условий договора и имущественных интересов, которые застрахованы предприятием. В договоре страхования имущества ими могут быть утрата, недостача или повреждение застрахованного имущества - объектов недвижимости, производственного оборудования, автотранспортных средств (ст. 930 ГК РФ). Стороны могут также застраховать иные имущественные интересы в отношении имущества. В частности, нередко компании страхуют риск повреждений или выхода из строя дорогостоящего оборудования. Основания выплаты страхового возмещения в этих случаях аналогичны и устанавливаются сторонами в договоре страхования.
При наступлении страхового случая предприятию общественного питания нельзя забывать о действиях страхователя, дающих право на получение страховой выплаты. Условиями договора на страхователя возлагаются обязанности, в частности:
- принять при сложившихся обстоятельствах разумные меры для уменьшения возможных убытков (п. 1 ст. 962 ГК РФ);
- своевременно оповестить о произошедшем событии страховщика (п. 1 ст. 961 ГК РФ)*(1).
Неисполнение данных обязанностей дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (п. 2 ст. 961, п. 3 ст. 962 ГК РФ). Поэтому только при соблюдении всех условий договора страхователь может получить возмещение при наступлении страховых случаев.
Бухгалтерский учет. При списании с баланса вышедшего из эксплуатации имущества его остаточная стоимость согласно Плану счетов *(2) списывается с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете*(3) недостача имущества списывается на финансовые результаты организации. При наступлении страхового случая сумма страховых взносов, учтенная на счете 97 "Расходы будущих периодов", также подлежит включению в состав прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99*(4)).
Страховое возмещение в бухгалтерском учете признается в составе прочих доходов. Это следует из п. 8 ПБУ 9/99*(5), согласно которому прочими доходами признаются поступления в возмещение причиненных организации убытков.
Налогообложение. В отношении налога на прибыль организации нужно учесть, что сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования, включается в состав внереализационных доходов отчетного периода (п. 3 ст. 250 НК РФ). Чтобы обосновать учет убытков, налогоплательщик должен иметь копию постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению к ответственности. Указанные убытки учитываются в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено такое постановление (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 03.08.2005 N 03-03-04/1/141).
При этом суммы страхового возмещения, полученные при наступлении страхового случая, в налоговую базу по начислению НДС не включаются (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Пример.
В феврале 2007 г. ООО "Гамма" застраховало отпричинения вреда строению кафе сроком на один год. По условиям договора страховой взнос в размере 180 000 руб. перечислен страховщику единовременно. Первоначальная стоимость объекта составляет 3 000 000 руб. (без учета НДС). Допустим, что в июне 2007 г. произошел страховой случай. Через два месяца страховая компания выплатила страховое возмещение в размере 1 000 000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации составила 1 800 000 руб. Виновные лица органами МВД не установлены, постановление о приостановлении уголовного дела вынесено в сентябре 2007 г.
В бухгалтерском учете ООО "Гамма" будут сделаны следующие проводки:
-------------------------------------T-------------------T-------------------T---------------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦ Февраль 2007 г. ¦
+------------------------------------T-------------------T-------------------T---------------------+
¦Расходы по страхованию кафе отражены¦ 97 ¦ 76-1 ¦ 180 000 ¦
¦в составе расходов будущих периодов ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦Отражена оплата страховки ¦ 76-1 ¦ 51 ¦ 180 000 ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦ Ежемесячно в течение срока действия договора страхования с февраля по май 2007 г. ¦
+------------------------------------T-------------------T-------------------T---------------------+
¦Признаны в учете затраты по страхо-¦ 47 ¦ 97 ¦ 59 180 ¦
¦ванию объекта, относящиеся к текуще-¦ ¦ ¦ ¦
¦му месяцу*(1) (180 000 руб. x 28 +¦ ¦ ¦ ¦
¦+ 31 + 30 + 31) дн./ 365 дн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦ Июнь 2007 г. ¦
+------------------------------------T-------------------T-------------------T---------------------+
¦Списана первоначальная стоимость¦ 01-2 ¦ 01-1 ¦ 3 000 000 ¦
¦поврежденного застрахованного иму-¦ ¦ ¦ ¦
¦щества ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦Списана амортизация, начисленная за¦ 02 ¦ 01-2 ¦ 1 800 000 ¦
¦время эксплуатации объекта ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦Списана остаточная стоимость объекта¦ 94 ¦ 01-2 ¦ 1 200 000 ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦Оставшаяся сумма расходов по¦ 91-2 ¦ 97 ¦ 120 820 ¦
¦страхованию единовременно учтена в¦ ¦ ¦ ¦
¦составе прочих расходов (180000 -¦ ¦ ¦ ¦
¦59180) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦ Август 2007 г. ¦
+------------------------------------T-------------------T-------------------T---------------------+
¦Отражено страховое возмещение от¦ 76-1 ¦ 91-1 ¦ 100 000 ¦
¦страховой компании на дату получения¦ ¦ ¦ ¦
¦уведомления о причитающихся платежах¦ ¦ ¦ ¦
¦по возмещению ущерба ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦Получена сумма страхового возмещения¦ 51 ¦ 76-1 ¦ 1 000 000 ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦ Сентябрь 2007 г. ¦
+------------------------------------T-------------------T-------------------T---------------------+
¦Убытки от повреждения имущества¦ 91-2 ¦ 94 ¦ 1 200 000 ¦
¦отражены в составе прочих расходов¦ ¦ ¦ ¦
¦организации ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+-------------------+-------------------+---------------------+
¦ *(1) В целях избежания разниц между бухгалтерским и налоговым учетом затраты по страхованию¦
¦лучше признавать пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде. ¦
L---------------------------------------------------------------------------------------------------
М.В. Семенов
1 января 2007 г.
"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2007 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Договором могут быть предусмотрены срок и способ уведомления страховой компании. В этом случае предприятие должно уведомить страховщика в течение установленного срока.
*(2) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".
*(3) Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
*(4) Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.
*(5) Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.
|
||
Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка обязательна!
|
||
