В декабре 2008 г. в бухгалтерском учете были ошибочно списаны остатки незавершенного производства в расходы. Незавершенное производство должно было быть списано в январе 2009 г. Налог на прибыль организация доплатила. Организация применяет ПБУ 18/02. Ошибка выявлена в текущем отчетном периоде. Как исправить ошибку в бухгалтерском учете?

Исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется на основании п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. N 67н. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. В 2008 г. в бухгалтерском учете организации отражены расходы в завышенном объеме. Соответственно, в 2009 г. организации следует уменьшить их объем. При этом, как определено п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, отражается в составе прочих доходов, т.е. по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Следовательно, излишне списанные расходы 2008 г. следует учесть в составе прочих доходов 2009 г.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Организацией в силу п. 1 ст. 54 НК РФ в 2009 г. был произведен пересчет налога на прибыль за 2008 г. При этом сумма ошибочно отраженных в 2008 г. расходов не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде 2009 г.
Согласно п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. В соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются, в частности, доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В силу пп. 4 и 7 ПБУ 18/02 сумма, учтенная по кредиту счета 91, рассматривается в качестве постоянной разницы, которая, в свою очередь, является источником возникновения постоянного налогового актива.
Аналогичная точка зрения представлена в письме Минфина России от 10.12.04 г. N 07-05-14/328.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма постоянного налогового актива приведет к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль организации в отчетном периоде 2009 г. Схема бухгалтерских записей следующая.
Декабрь 2008 г.
Дебет 40 (43, 90), Кредит 20 - ошибочно списана в расходы 2008 г. величина незавершенного производства.
Январь 2009 г.
Дебет 20, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - учтена в составе прочих доходов величина незавершенного производства, ошибочно списанная в 2008 г.,
Дебет 40 (43, 90), Кредит 20 - списана величина незавершенного производства,
Дебет 99, Кредит 68, субсчет "Налог на прибыль" - доначислен налог на прибыль за 2008 г.,
Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 51 - уплачен налог за 2008 г.,
Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль", Кредит 99, субсчет "Постоянный налоговый актив" - начислен постоянный налоговый актив.

Эксперты службы Правового консалтинга "Гарант"

1 августа 2009 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Исправление ошибок в отчетности
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!