Как правильно исправить ошибку прошлого года в бухгалтерском и налоговом учете? В 2007 г. была обнаружена ошибка: в 2006 г. ошибочно проведена реализация продукции. Это, соответственно, привело к завышению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а также себестоимости продукции, так как расходов (материалы) по сборке тоже не должно было быть, по 62 счету "висит" задолженность покупателя перед нами. Если делать сторнировочные записи то будут затронуты производство и реализация продукции 2007 г. На момент обнаружения ошибки 2007 г. "не закрыт".

Бухгалтерский учет

Порядок исправления искажений, допущенных в бухгалтерском учете организаций, содержится в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
Так, согласно данной норме в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Учитывая, что годовая бухгалтерская отчетность Вами еще не утверждена, по нашему мнению, Вам необходимо внести исправления в бухгалтерский учет декабрем 2007 г.
На основании пункта 8 ПБУ 9/99 и пункта 12 ПБУ 10/99 ошибки прошлых лет, выявленные в текущем периоде, отражаются соответственно в составе прочих доходов и расходов.
Таким образом, исправление ошибок, в соответствии с которыми в прошлом периоде были необоснованно признаны доходы и расходы организации, в бухгалтерском учете производятся с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Разный порядок исправления ошибок прошлых лет приводит к образованию разниц в бухгалтерском и налоговом учете за текущий период. Налоговая база по налогу на прибыль текущего периода формируется без учета признанных в бухгалтерском учете доходов и расходов.
В соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Следовательно, в данном случае образуются постоянные разницы, приводящие к образованию постоянного налогового актива и постоянного налогового обязательства.
Представляется, что в рассматриваемом случае будут сделаны следующие проводки (цифры условные):
дебет счета 91 кредит счета 62 - 118 руб. - учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка;
дебет счета 43 кредит счета 91 - 80 руб. - учтена в составе прочих доходов ошибочно списанная готовая продукция;
дебет счета 68 субсчет НДС кредит счета 91 - 18 руб. - учтена в составе прочих доходов сумма излишне уплаченного НДС;
дебет счета 68 субсчет "Налог на прибыль" кредит счета 99 - 23,52 ((80 + 18) х 24%) - отражен постоянный налоговый актив;
дебет счета 99 кредит счета 68 субсчет "Налог на прибыль" - 28,32 (118 х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Налоговый учет

Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
В рассматриваемом вопросе уточняется налоговая база по НДС и налогу на прибыль за 2006 год. Это значит, что учесть рассматриваемые доходы и расходы, относящиеся к 2006 году, при исчислении налоговой базы за 2007 год организация в целях налогообложения прибыли не сможет.
В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
В разбираемом эпизоде налоговая база по НДС и налогу на прибыль за 2006 год была завышена, поэтому организация вправе (а не обязана) подать уточненные декларации по соответствующим налогам за соответствующие отчетные периоды 2006 года.
Вывод:
В бухгалтерском учете реализация и затраты, относящиеся к 2006 году, признаются в текущем периоде в составе прочих доходов и расходов и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В целях налогообложения корректируются налоговые базы по НДС и налогу на прибыль за 2006 год. При этом организация вправе предоставить уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль за соответствующие отчетные периоды 2006 года.

К. Завьялов,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 мая 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Исправление ошибок в отчетности
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!