Мы получаем сырье (нитки) в бабинах (возвратная тара). Оплачиваем по счетам за нитки (с учетом НДС) и стоимость возвратной тары (без НДС). Получаем документы - накладные, счета-фактуры. Имеется договор с поставщиком, согласно которому обязаны вернуть тару в срок 45 дней. Тара путем размотки освобождается и возвращается. В момент возврата оцениваем по той же цене. Затем приходит акт от комбината (подтверждение получения возвращенной тары). Учитываются расчеты по залоговой стоимости тары на счете 76-5. Отдельно залоговую стоимость тары нам комбинат не перечисляет, долг погашается путем взаимозачетной операции по расчетам с комбинатом. Как отразить операции в бухгалтерском учете с момента поступления тары до момента погашения залоговой стоимости возвратной тары (не облагаемой НДС) путем взаимозачета с поставщиком по ниткам (облагаемым НДС)?

Порядок учета тары определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В частности, относительно данной ситуации в них предусмотрены следующие положения.
За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами (п. 164 приказа N 119н).
Тара, поступившая от поставщиков вместе с продукцией (товаром), учитывается одновременно с оприходованием поставленной продукции; при этом если тара поставщику оплачена (подлежит оплате) отдельно, то есть сверх стоимости затаренной в нее продукции, - по цене, указанной в договоре (дебет счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", кредит счета учета расчетов) (пп. "а" п. 178 приказа N 119н).
Возвращенная (отгруженная) поставщику тара на основании предъявленного к оплате счета (расчетного документа) списывается по ценам, предусмотренным в договоре, с кредита счета "Материалы" (субсчет "Тара и тарные материалы") в дебет счета учета расчетов (п. 180 приказа N 119н).
Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем - залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем - залоговым ценам). Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счет, платежное требование, платежное требование-поручение и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров) (п. 182 приказа N 119н).
Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары". При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (п. 183 приказа N 119н).
Регламенты по схемам проводок предусмотрены в приказе Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета, в том числе 10-4 "Тара и тарные материалы".
На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности предназначен счет 60.
Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может быть использован на основании письма Минфина России от 14.05.2002 N 16-00-14/177. С учетом применяемого субсчета (76-5) в рабочем плане счетов организации схема проводок может быть следующей:

------------------------------------------------------T------------------------T-------------------¬
¦               Содержание операций                   ¦         Дебет          ¦      Кредит       ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦                                   На дату поступления ниток в бабинах                            ¦
+-----------------------------------------------------T------------------------T-------------------+
¦Поступили нитки от поставщика - комбината            ¦         10-1           ¦        60         ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Отражен НДС по ниткам                                ¦         19             ¦        60         ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Оплачены нитки                                       ¦         60             ¦        51         ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Предъявлен НДС к вычету (независимо от факта оплаты) ¦         68             ¦        19         ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Поступила  тара  (бабины)  по   залоговой   стоимости¦         10-4           ¦        76-5       ¦
¦поставщика согласно договору,  отражена  кредиторская¦                        ¦                   ¦
¦задолженность (стоимость отражается без выделения НДС¦                        ¦                   ¦
¦- п. 7 ст. 154 НК РФ)                                ¦                        ¦                   ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Оплачена  залоговая  стоимость   тары   (в   качестве¦         76-5           ¦        51         ¦
¦обеспечения обязательства по возврату тары)          ¦                        ¦                   ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦                                         На дату возврата бабин                                   ¦
+-----------------------------------------------------T------------------------T-------------------+
¦Возвращена  тара  (бабины)  по  залоговой  стоимости,¦         76-5           ¦        10-4       ¦
¦отражается  дебиторская   задолженность,   подлежащая¦                        ¦                   ¦
¦погашению в счет расчетов с поставщиком              ¦                        ¦                   ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦  На момент получения акта от комбината, подтверждающего получение поставщиком возвращенной тары  ¦
+-----------------------------------------------------T------------------------T-------------------+
¦Производится взаимозачет с  поставщиком  расчетов  по¦          60            ¦        76-5       ¦
¦таре  и  по  сырью  (ниткам)  -  погашение  залоговой¦                        ¦                   ¦
¦стоимости возвратной тары                            ¦                        ¦                   ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Сторно вычета НДС по приобретенным  ниткам  на  сумму¦          68            ¦       19          ¦
¦взаимозачета задолженности по залоговой таре         ¦      (красным)         ¦     (красным)     ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Перечисляется  НДС  отдельным  поручением  поставщику¦          60            ¦        51         ¦
¦тары                                                 ¦                        ¦                   ¦
+-----------------------------------------------------+------------------------+-------------------+
¦Принят к вычету НДС в сумме перечисленного поставщику¦          68            ¦        19         ¦
L-----------------------------------------------------+------------------------+--------------------

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ (в редакции пп. "а" п. 4 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ) при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ.
Согласно абзацу второму п. 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Изменения, внесенные в п. 2 ст. 172 НК РФ, которые действуют с 2008 года, предписывают налогоплательщику при проведении расчетов собственным имуществом принимать к вычету только суммы НДС, уплаченные отдельным платежным поручением своему поставщику.
Повлечет ли невыполнение перечисления НДС отказ в вычете - НК РФ не разъясняет.
Арбитражная практика относительно этого вопроса еще не сформировалась.
В данном случае по вопросу правоприменения указанной нормы формируется две позиции.

1. Перечислять НДС отдельным платежным поручением необязательно.
Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/231@ "О направлении Письма Минфина России о порядке определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 года" (вместе с письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).
Финансовое ведомство разъясняет, что при зачетах взаимных требований особенностей применения налоговых вычетов НК РФ не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит письмо Минфина России от 23.03.2007 N 07-05-06/75 "О применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость".

2. Нужно перечислить НДС отдельным платежным поручением.
Письмо Минфина России от 24.05.2007 N 03-07-11/139
Финансовое ведомство разъясняет, что при взаимозачете покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Если же сумма налога перечислена не была, нарушается действующий с 1 января 2007 года п. 4 ст. 168 НК РФ и на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма НДС не может считаться правомерно принятой к вычету.
В случае признания организации в качестве правомерной первой позиции последние три проводки, указанные в схеме, не производятся.
В случае неперечисления отдельным поручением НДС и в целях избежания конфликтной ситуации с налоговыми органами организация вправе согласовать с поставщиком условие о том, чтобы после возврата тары (бабин) сумму своего долга по залоговой стоимости за эту тару он перечислил самостоятельно. Пунктом 183 Методических указаний не предусмотрен порядок возмещения залоговой стоимости возвратной тары, однако он необходим для снятия налоговых противоречий.

Таким образом, организация вынуждена по ситуации делать выбор из позиций:
- вариант взаимозачета с отдельным перечислением НДС;
- вариант взаимозачета без перечисления НДС (возможен спор с ИФНС по вычету);
- вариант согласования с поставщиком по погашению долга по залоговой стоимости посредством перечисления со своего расчетного счета.

Н.А. Бережная,
консультант-эксперт

1 июня 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 6, июнь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Исправление ошибок в отчетности
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!