В федеральном государственном учреждении при расчете отпускных и компенсации отпуска при увольнении бухгалтером был неправильно исчислен средний заработок в части применения повышающего коэффициента. С 1 апреля 2007 года всем работникам списочного состава была увеличена заработная плата, поэтому сотрудники, которые находились в это время в отпуске, и те, что уволились из организации, получили отпускные ниже на 5 139,45 руб., чем следовало (фактически начислено 65 173,44 руб.). Ошибка была обнаружена в июле 2008 года. Как следует исправить выявленную ошибку? Какая ответственность предусмотрена за нее? Какие штрафы грозят учреждению при последующей проверке со стороны ИФНС, Федеральной службы по труду, Счетной палаты?

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 4 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится в следующем порядке:
- ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым верного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись "Исправлено";
- ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу "красное сторно", делается дополнительная бухгалтерская запись последним днем отчетного периода;
- ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу "красное сторно", делается дополнительная бухгалтерская запись датой обнаружения ошибки.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "красное сторно" оформляются справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.
Судя по заданному вопросу, бухгалтерская отчетность за 2007 год сдана, поэтому в регистры бюджетного учета будут внесены исправления на дату обнаружения ошибки методом "красное сторно". То есть неправильно исчисленная сумма отпускных и компенсации по каждому работнику сторнируются, а измененная сумма выплат, причитающихся работникам, вносится дополнительной записью.
В учете будут сделаны следующие проводки:
- сторнируем фактически начисленную сумму выплат (65 173,44 руб.):
Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"
Кредит счета 1 301 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
- отражаем новую исчисленную сумму выплат, причитающуюся работникам (70 312,89 руб.):
Дебет счета 1 401 01 211 "Расходы по заработной плате"
Кредит счета 1 301 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате"
Аналогично следует исправить начисления по ЕСН и удержание НДФЛ.

Исправление налоговой базы

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (ст. 54 НК РФ). В рассматриваемом вопросе налоговый период известен - это ошибки за 2007 год, поэтому учреждению необходимо представить уточненную налоговую декларацию по ЕСН за 2007 год.

Подача уточненных деклараций

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Если эти ошибки не приводят к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Согласно условиям вопроса у учреждения была занижена налоговая база по ЕСН и НДФЛ, поэтому ему следует подать уточненную декларацию по ЕСН и удержать с дополнительно начисленных сотрудникам сумм НДФЛ.
В соответствии со ст. 223 НК РФ начисление и уплата НДФЛ производится в периоде фактической выплаты указанных сумм физическим лицам, поэтому данные по форме 2-НДФЛ будут отражены в 2008 году.

Об ответственности

...налоговой

В соответствии со ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или неправомерных действий (бездействия) предусмотрена штрафная санкция - 20% от неуплаченных сумм налога. При этом Налоговым кодексом рассматриваются три варианта представления уточненной декларации, которые предусматривают разные условия освобождения налогоплательщика от ответственности:
1) до истечения срока подачи налоговой декларации. Уточненная декларация считается принятой в день подачи заявления (п. 2 ст. 81 НК РФ), и налоговые санкции в этом случае не последуют;
2) по истечении срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога. В этом случае организация также освобождается от ответственности, если заявление было представлено до того, как организация узнала об обнаружении налоговым органом ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ);
3) по истечении срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. В этом случае организация освобождается от ответственности, если она подала заявление до дня, когда узнала об обнаружении налоговым органом ошибок либо о назначении выездной налоговой проверки. При этом налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, если до подачи заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 80 НК РФ налоговый орган не должен отказать организации в принятии налоговой декларации и обязан проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
Следовательно, учреждение, подав уточненную декларацию и уплатив налог, избежит привлечения к налоговой ответственности.

...за нецелевое использование

Может ли рассматриваемая ошибка быть признана фактом нецелевого использования средств федерального бюджета?
В соответствии со ст. 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении и использовании их в целях, не соответствующих условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.
Таким образом, использование получателем бюджетных средств в соответствии с условиями их получения, сводной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов как нецелевое рассматриваться не может. В данном случае расходы на выплату отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск были необоснованно занижены вследствие неверных начислений.
В связи с этим ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских операций, отражающих заниженные расходы по счетам Плана счетов бюджетного учета, также не могут рассматриваться как нецелевое использование средств соответствующего бюджета, если они будут устранены в порядке, установленном Инструкцией N 25н.

...административной

Следует отметить, что за любое нарушение трудового законодательства организация-работодатель может быть привлечена к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, в виде наложения административного штрафа в размере от 30 000 до 50 000 руб. или в виде административного приостановления деятельности на срок до 90 суток. Кроме того, руководитель организации, допустивший нарушение законодательства о труде, может быть привлечен к административной ответственности в соответствии с названной выше статьей в виде наложения административного штрафа в размере от 1 000 до 5 000 руб. Поэтому, сделав своевременные исправления в исчислении сумм отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении, ваша организация избежит подобного наказания при проверке Роструда.

С.Р. Гулиева

1 октября 2008 г.

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, октябрь 2008 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Исправление ошибок в отчетности
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!