В результате проведения инвентаризации обнаружились ошибки при начислении амортизации для целей налогового учета в 2005-2006 годах:
1. В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета в 2005-2006 годах в качестве срока полезного использования газопроводов предусмотрено установление срока полезного использования в 361 месяц, для целей бухгалтерского учета - 480 месяцев, соответственно, за вычетом сроков использования у предыдущих собственников.
В связи с техническими ошибками в ряде случаев в НУ амортизация проводилась, как предусмотрено в БУ.
2. В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета в 2006 году было предусмотрено начисление амортизационной премии в размере 10% по приобретаемым ОС, как это предусмотрено п. 1.1. ст. 259 НК РФ.
В связи с техническими ошибками в ряде случаев амортизационная премия не была начислена.
Имеем ли мы право, сейчас произвести исправления в налоговом учете амортизации (амортизационной премии) с пересдачей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 и 2006 год?
Если такое право налогоплательщику предоставлено прошу указать, существуют ли особые требования при сдаче исправительных деклараций, если в организации проходит выездная налоговая проверка за указанные периоды.

Из запроса следует, что в рассматриваемом случае организацией допущены ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Налоговый кодекс, в частности, статья 81, не обязывает представлять уточненную декларацию в случае обнаружения ошибки, в результате которой сумма налога была завышена. Одновременно в нем сказано, что налогоплательщик вправе это сделать, если ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате*(1).
Если налогоплательщиком первичная налоговая декларация представлена в налоговый орган в установленном порядке и своевременно, отсутствуют факты грубого нарушения правил учета доходов и расходов, а также неуплаты или неполной уплаты сумм налога, то нет оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности в соответствии со статьями 119, 120 и 122 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2007 г. N 03-02-07/1-461). При этом НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение порядка заполнения налоговой декларации, не повлекшее занижения налоговой базы и подлежащей уплате суммы налога*(2).
Необходимо отметить, что согласно пункту 5 статьи 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. При этом уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Если на момент представления уточненной декларации в организации идет выездная налоговая проверка по данному налогу за уточняемые периоды, то согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ налоговый орган может принять решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки*(3).
Если на момент подачи уточненной декларации выездная проверка была окончена, при этом в данной декларации указана сумма налога в размере, меньшем, чем ранее заявленный, то в отношении налогоплательщика может быть проведена повторная выездная проверка по данному налогу, что предусмотрено в подпункте 2 пункта 10 статьи 89 НК РФ. При этом проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (Письмо Минфина России от 20.09.2007 г. N 03-02-08-12). В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Иных особенностей, связанных с представлением такой уточненной декларации и зависящих от времени и порядка проведения выездных налоговых проверок, Налоговый кодекс не содержит.
Обращаем Ваше внимание, что особенности в предоставлении уточненной налоговой декларации, приведенные в статье 81 НК РФ и связанные с проведение в этот момент выездной налоговой проверки, касаются ситуаций, когда подача уточненной декларации вызвана неотражением или неполнотой отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога. В случае, указанном в запросе, представление уточненной декларации обусловлено обнаружением ошибки, в результате которой сумма налога была завышена, поэтому вышеуказанные особенности, приведенные в статье 81 НК РФ, не применимы к рассматриваемой ситуации.

Вывод
Налоговый кодекс не обязывает представлять уточненную декларацию в случае обнаружения ошибки, в результате которой сумма налога была завышена. Одновременно в статье 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик вправе это сделать.
Если на момент представления уточненной декларации в организации идет выездная налоговая проверка по данному налогу за уточняемые периоды, то согласно пункту 6 статьи 89 НК РФ налоговый орган может принять решение о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.
Если на момент подачи уточненной декларации выездная проверка была окончена, при этом в данной декларации указана сумма налога в размере, меньшем, чем ранее заявленный, то в отношении налогоплательщика может быть проведена повторная выездная проверка по данному налогу.

15 октября 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2007 г. по делу N А38-1394/2007-4-160.
*(2) Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2008 г. по делу N Ф04-2859/2008(4740-А27-42), Постановление ФАС Дальне-Восточного округа от 28.12.2006 г. по делу N Ф03-А51/06-2/4919.
*(3) В общей сложности срок выездной налоговой проверки не должен превышать шести месяцев (п. 8 ст. 89 НК РФ).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Исправление ошибок в отчетности
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!