В соответствии с маркетинговой политикой кондитерской фабрики в дистрибьюторских соглашениях содержится условие о предоставлении скидок в размере от 5 до 10% от стоимости продукции за активное продвижение продукции на рынке и выполнение дистрибьютором определенных условий. Скидки предоставляются по результатам деятельности дистрибьютора в завершившемся месяце (квартале) в течение первых 10 дней следующего за ним месяца.
Как следует поступить: скорректировать счет-фактуру или выставить отрицательный счет-фактуру? Как отразить предоставление скидки в бухгалтерском и налоговом учете?

Ни понятия скидки, ни порядка ее определения не найти в действующем законодательстве. На практике вариантов предоставления скидок сформировалось несколько. Один из них - уменьшение цен товаров, отгруженных в предыдущем налоговом периоде. Такой вариант скидки - наиболее сложный с точки зрения учета и налогообложения.
Налог на прибыль. По мнению налоговиков (Письмо УФНС по г.Москве от 14.11.2006 N 20-12/100238), такие скидки продавец не может учитывать как внереализационные расходы на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, он должен действовать иначе: скорректировать в налоговом учете сумму выручки от продажи в отчетном периоде, к которому относится реализация. Изменение цены договора не влияет на дату реализации по договору. Следовательно, при предоставлении скидки должна быть скорректирована налоговая база именно того периода, в котором имела место реализация.
В соответствии со ст. 54 НК РФ организация-продавец должна внести исправления в данные налоговой декларации по налогу на прибыль за период, в котором товары были реализованы, то есть представить уточненную налоговую декларацию.
Заметим, что позиция некоторых судей такова: признать скидку в виде уменьшения цены товара можно в периоде ее предоставления. Так, ФАС ЗСО в Постановлении от 17.09.2007 N Ф04-6332/2007 (38166-А67-15) не нашел в законодательстве подтверждения выводам финансистов и налоговиков. Суд указал, что ссылка налогового органа на Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411, в котором указано, что к скидкам, предоставленным покупателю путем указания в договоре купли-продажи пониженной цены товара, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется, кассационной инстанцией отклоняется, поскольку из данного подпункта не следует, что речь идет о скидках, предоставляемых без изменения цены товара.
Вызывает сомнение и то, что ст. 54 НК РФ о пересчете налоговых обязательств перед бюджетом должна применяться для случая уменьшения цены проданных товаров. Дело в том, что она действует при обнаружении ошибок и искажений налоговой базы, в данной же ситуации на момент реализации товаров продавец правильно отразил выручку, исходя из фактической цены продажи. Если следовать такой логике, в подаче уточненных деклараций нет необходимости. Предоставление скидки - самостоятельная хозяйственная операция*(1), информация о которой должна найти отражение в текущем отчетном (налоговом) периоде. Но тем, кто придерживается подобной позиции, почти наверняка придется спорить с налоговиками.
Налог на добавленную стоимость. Финансисты полагают (см. Письмо от 26.07.2007 N 03-07-15/112), что если снижается цена на уже поставленные товары в более поздние налоговые периоды, должен быть произведен перерасчет налоговой базы по НДС, для чего необходимо:
1) внести исправления в счет-фактуру и первичные документы, составленные при отгрузке товаров, в отношении которых предоставлена скидка. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления (п. 29 Правил*(2)). Ранее выставленный счет-фактура аннулируется. Делается это согласно п. 7 Правил: при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью;
2) внести изменения в книгу продаж у продавца и книгу покупок у покупателя. При этом предъявить к вычету НДС по исправленному счету-фактуре можно только в том налоговом периоде, в котором он получен и зарегистрирован в книге покупок;
3) внести исправления в бухгалтерский учет;
4) представить уточненную налоговую декларацию.
Иными словами, финансисты считают, что покупатель должен восстановить "входной" НДС по покупке в периоде, когда она была совершена, и предъявить его к возмещению в периоде, когда был фактически получен исправленный счет-фактура.
При этом если сумма налога по счету-фактуре была принята покупателем к вычету, по мнению налоговиков, пересчитав НДС, он должен будет уплатить в бюджет разницу, а также пени (Письмо УФНС по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101863).
Заметим: суды признают правомерным восстановление НДС покупателем в периоде получения скидки, а не в том периоде, в котором был произведен вычет*(3).
Но если считать, что предоставление скидки - самостоятельная хозяйственная операция и никакого искажения данных периода, за который предоставлена скидка, не было, то и изменений в расчете НДС делать не нужно.
На практике зачастую поставщики действуют вразрез с порядком, рекомендованным Минфином. В частности, они не вносят исправления в счета-фактуры за тот период, за который предоставлена скидка, а оформляют отрицательные счета-фактуры на суммы скидок в текущем месяце. В таком счете-фактуре указывается, насколько должна быть уменьшена цена за единицу товара, цены в нем - "с минусом". В результате на эти суммы у поставщика уменьшается сумма выручки в налоговых декларациях, книгах продаж, регистрах бухгалтерского учета и налоговая база по НДС в текущем налоговом периоде.
Чиновники высказываются против отрицательных счетов-фактур, указывая, что их выставление не предусмотрено гл. 21 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 21.03.2006 N 03-04-09/05).
Действительно, ни Налоговый кодекс, ни Правила не разрешают оформление счетов-фактур с минусовыми значениями, однако и соответствующего запрета в них нет. На этом основании суды поддерживают налогоплательщиков. Например, это сделал ФАС МО в Постановлении от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П*(4), дополнительно отметив, что налоговая база по НДС в период отгрузки продукции на основании первоначальных счетов-фактур была сформирована правильно, и оснований представлять уточненную налоговую декларацию при предоставлении скидки на реализованную продукцию не имелось.
В деле, рассмотренном в Постановлении ФАС СЗО от 14.08.2008 N А56-1302/2006, налоговикам также не понравилось, что налоговая база по НДС формировалась в момент установлении окончательной цены на реализованный товар, после выставления отрицательного счета-фактуры, а не в момент отгрузки товара. Однако арбитры не увидели в этом ошибки.
Кроме того, во всех названных судебных постановлениях арбитры, рассматривая вопрос о возможности уменьшения НДС к уплате на основании отрицательного счета-фактуры, выстраивают следующие цепочки рассуждений: такой счет-фактура является документом, который изменяет цену товара, " уменьшается налоговая база по налогу на прибыль и НДС, которая согласно п. 1 ст. 40 и п. 1 ст. 153 НК РФ исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон, " уменьшение налоговой базы приводит к изменению суммы исчисленного НДС и не влияет на налоговые вычеты (ст. 171, 172, п. 1 ст. 154 НК РФ) " нарушение установленных требований к оформлению счета-фактуры не может служить основанием для отказа в уменьшении суммы НДС к уплате.
Справедливости ради следует отметить, что некоторые суды встают на сторону налоговиков. Например, в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 N 05АП-46/2008 арбитры не приняли во внимание доводы налогоплательщика о том, что скидка, предоставляемая по итогам выполнения плана продаж в следующем за отчетным месяце, уменьшила сумму выручки и налоговую базу по НДС текущего месяца (скидка также оформлялась отрицательными счетами-фактурами). Суд посчитал, что предприятие должно было внести соответствующие исправления в налоговом учете в том порядке, какой рекомендован в письмах Минфина РФ от 21.03.2006 N 03-04-09/05 и от 26.07.2007 N 03-07-15/112.
Пример, приведенный ниже, составлен с учетом позиции контролирующих органов.

Пример.
Фабрика реализует товар ООО "Валенсия" по цене 118 руб. за единицу (в том числе НДС - 18 руб.). Дистрибьюторским соглашением предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 ед., то цена за единицу товара составит для покупателя 106,2 руб. (в том числе НДС - 16,2 руб.) по всем приобретенным за квартал товарам.
Закупка за III квартал 2008 г. составила более 10 000 ед. товара - 11 000 ед. Стороны 05.10.2008 составили акт о достижении условий, при которых покупателю предоставляется скидка. Сумма скидки составила 129 800 руб. ((118 руб. / ед. - 106,2 руб. / ед.) x 11 000 ед.).
В соответствии с условиями договора излишне уплаченные суммы (в размере скидки) перечисляются покупателю на его расчетный счет в октябре 2008 г.
Руководствуясь требованиями налоговой инспекции, фабрика представляет исправленные налоговые декларации.
За III квартал 2008 г. начисленный НДС уменьшен на 19 800 руб. ((118 руб. / ед. - 106,2 руб. / ед.) x 11 000 ед. / 118% x 18%). Авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал 2008 г. должен быть уменьшен на 26 400 руб. (((118 руб. / ед. - 18 руб. / ед.) - (106,2 руб. / ед. - 16,2 руб. / ед.)) x 11 000 ед. x 24% / 100%).
В отличие от налогового, в бухгалтерском учете предоставление скидки отражается в тот период, когда она фактически была предоставлена, то есть в период подписания соответствующего акта.
Таким образом, в бухгалтерском учете продавца должны быть сделаны следующие записи:

----------------------------------------------------------T------------T-----------T---------------¬
¦                    Содержание операции                  ¦    Дебет   ¦   Кредит  ¦   Сумма, руб. ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-----------+---------------+
¦Отражена реализация товара без учета скидки 11 000 ед.  х¦     62     ¦   90-1    ¦   1 298 000   ¦
¦118 руб.                                                 ¦            ¦           ¦               ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-----------+---------------+
¦Начислен НДС с  суммы  реализации  (1 298 000 руб. / 118%¦    90-3    ¦   68-НДС  ¦    198 000    ¦
¦x 18%)                                                   ¦            ¦           ¦               ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-----------+---------------+
¦Оплачен приобретенный товар                              ¦     51     ¦     62    ¦   1 298 000   ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-----------+---------------+
¦Сторно                                                   ¦     62     ¦    90-1   ¦    129 800    ¦
¦Отражено  уменьшение  стоимости  реализации в  результате¦            ¦           ¦               ¦
¦скидки                                                   ¦            ¦           ¦               ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-----------+---------------+
¦Сторно                                                   ¦    90-3    ¦   68-НДС  ¦    19 800     ¦
¦Отражено уменьшение стоимости начисленного налога        ¦            ¦           ¦               ¦
+---------------------------------------------------------+------------+-----------+---------------+
¦Сумма  предоставленной  скидки  перечислена на  расчетный¦     62     ¦     51    ¦    129 800    ¦
¦счет покупателя                                          ¦            ¦           ¦               ¦
L---------------------------------------------------------+------------+-----------+----------------

В.В. Спорынин,
эксперт журнала "Пищевая промышленность:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2008 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановление ФАС МО от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П.
*(2) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
*(3) Постановление ФАС УО от 18.04.2005 N Ф09-1468/05-АК.
*(4) См. также Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2008 N 09АП-1723/2008-АК.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Исправление ошибок в отчетности
Страница >> 1 >> 2 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!