ООО, применяющее УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", арендует нежилое помещение у собственника - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги. Часть услуг оплачивается в фиксированном размере, а часть - по фактическому потреблению. В связи с этим возникают вопросы:
1. Включается ли оплата указанных услуг в расходы ООО?
2. Признается ли сумма данных платежей доходом физического лица в целях исчисления НДФЛ?

1. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы "упрощенцами", выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Что касается непосредственно арендной платы, то в соответствии с пп. 4 п. 1 названной статьи при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСНО, уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество. В связи с этим сумма арендной платы, уплаченная арендодателю по договору аренды, учитывается арендатором в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Чтобы установить, правомерно ли включение коммунальных платежей в состав расходов, обратимся к норме, содержащейся в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСНО, уменьшают полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Исходя из этого если договором аренды предусмотрено, что арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные и эксплуатационные услуги сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги, то он учитывает сумму оплаты указанных услуг в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
2. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых не зависит от их фактического потребления, является доходом физического лица - арендодателя, полученным им в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ с применением ставки 13%.
Что касается оплаты арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, определяемого на основании подтверждающих документов, то она не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах. Следовательно, в отношении таких расходов арендатора у арендодателя не возникает дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц.
Позиция финансового ведомства по данным вопросам изложена в Письме от 05.12.2008 N 03-11-04/2/191.

Е.Л. Джабазян,
главный редактор журнала "Оплата труда:
бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2009 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!