Ресурсоснабжающая организация "Водник" (истец) при обращении в арбитражный суд с иском к своему абоненту (покупателю) о взыскании 157 000 руб. задолженности по оплате услуг водоснабжения и водоотведения, оказанных на основании договора энергоснабжения, 02.06.2008 уплатила в безналичной форме государственную пошлину в размере 4 640 руб. Исковое заявление подано в арбитражный суд 06.06.2008.
Арбитражный суд вынес решение 25.07.2008, в соответствии с которым ответчик обязан возместить истцу расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 640 руб., и 04.08.2008 ответчик перечислил эту сумму истцу.
Ресурсоснабжающая организация "Водник" в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления. Каким образом отразить в бухгалтерском учете уплату госпошлины при обращении в суд и возмещение ответчиком затрат, связанных с ее уплатой? Каковы налоговые последствия?

Государственная пошлина в соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам и сборам. Подпунктом 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ предусмотрено, что государственная пошлина уплачивается при обращении в Конституционный суд РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы. Размер, в котором необходимо уплачивать госпошлину по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, указан в ст. 333.21 НК РФ. В частности, если подано подлежащее оценке исковое заявление имущественного характера, то при цене иска от 100 001 до 500 000 руб. госпошлина составляет 3 500 руб. плюс 2% суммы, превышающей 100 000 руб.
Цена иска о взыскании денежных средств устанавливается исходя из взыскиваемой суммы (пп. 1 п. 1 ст. 103 АПК РФ). Как следствие, ресурсоснабжающая организация "Водник" уплатила государственную пошлину в размере 4 640 руб. (3 500 руб. + 57 000 руб. х 2%).
Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением плательщика с отметкой банка о его исполнении (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91). На основании Инструкции по применению Плана счетов факт уплаты государственной пошлины подлежит отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
Расходы, связанные с уплатой госпошлины, относятся к прочим (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), которые в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68. Для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Дата фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов не влияет на порядок их признания. Поскольку в данном случае государственной пошлиной оплачено исковое заявление, дату его подачи в арбитражный суд и нужно считать датой признания расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003).
Что касается налогового учета, то здесь в первую очередь вспомним следующее: налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованы (экономически оправданы), подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом согласно Налоговому кодексу государственную пошлину можно включить в состав как прочих, так и внереализационных расходов.
Первая точка зрения основана на положениях пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в силу которых суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к учитываемым для целей налогообложения прибыли прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В начале статьи мы уже говорили, что госпошлина относится к категории федеральных налогов и сборов.
Вторая точка зрения опирается на пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, на основании которого в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы. В свою очередь, судебные расходы - это государственная пошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 АПК РФ).
Как поступить в такой ситуации, указано в п. 4 ст. 252 НК РФ: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Финансисты придерживаются мнения, что расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов (Письмо от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8).
Нам осталось выяснить, когда в налоговом учете следует признать расходы по уплате госпошлины, исходя из того, что ресурсоснабжающая организация использует метод начисления. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ у организации, применяющей метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты расходов. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, расходы в виде государственной пошлины признаются в налоговом и бухгалтерском учтете на одну и ту же дату - дату подачи искового заявления в арбитражный суд.
С учетом вышеизложенного ресурсоснабжающая организация "Водник" отразит в бухгалтерском учете следующие проводки:

-------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------¬
¦                         Содержание операции                            ¦Дебет ¦Кредит¦Сумма, руб.¦
+------------------------------------------------------------------------+------+------+-----------+
¦                                            02.06.2008                                            ¦
+------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------+
¦Отражено  перечисление  государственной  пошлины  до   подачи   искового¦  68  ¦  51  ¦   4 640   ¦
¦заявления в арбитражный суд                                             ¦      ¦      ¦           ¦
+------------------------------------------------------------------------+------+------+-----------+
¦                                            06.06.2008                                            ¦
+------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------+
¦Затраты, связанные с уплатой государственной пошлины, включены с  состав¦ 91-2 ¦  68  ¦   4 640   ¦
¦прочих расходов                                                         ¦      ¦      ¦           ¦
L------------------------------------------------------------------------+------+------+------------

Теперь разберемся с тем, как отразить в бухгалтерском учете возмещение ответчиком по решению арбитражного суда уплаченной истцом государственной пошлины.
В бухгалтерском учете подлежащая возврату по решению арбитражного суда государственная пошлина должна быть включена в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом на основании п. 16 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или их признал должник. В бухгалтерском учете доходы в виде подлежащей возмещению ответчиком государственной пошлины отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В налоговом учете сумма подлежащей возврату государственной пошлины включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ*(1). Согласно указанному пункту доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В нашем случае дата признания доходов - это дата вступления решения суда в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (п. 1 ст. 180 АПК РФ).
Из вышеизложенного вытекает, что доходы в виде подлежащей возврату государственной пошлины признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время, следовательно, возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

-------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------¬
¦                         Содержание операции                            ¦Дебет ¦Кредит¦Сумма, руб.¦
+------------------------------------------------------------------------+------+------+-----------+
¦                                            25.07.2008                                            ¦
+------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------+
¦Отражена задолженность ответчика по возмещению  расходов  истцу  в  виде¦  76  ¦ 91-1 ¦   4 640   ¦
¦государственной пошлины                                                 ¦      ¦      ¦           ¦
+------------------------------------------------------------------------+------+------+-----------+
¦                                            31.07.2008                                            ¦
+------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------+
¦Отражено отложенное налоговое обязательство (4 640 руб. х 24%)          ¦  68  ¦  77  ¦   1 114   ¦
+------------------------------------------------------------------------+------+------+-----------+
¦                                            04.08.2008                                            ¦
+------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------+
¦Отражено поступление от ответчика денежной суммы  в  размере  возмещения¦  51  ¦  76  ¦   4 640   ¦
¦расходов по государственной пошлине                                     ¦      ¦      ¦           ¦
+------------------------------------------------------------------------+------+------+-----------+
¦                                            31.08.2008                                            ¦
+------------------------------------------------------------------------T------T------T-----------+
¦Списано отложенное налоговое обязательство                              ¦  77  ¦  68  ¦   1 114   ¦
L------------------------------------------------------------------------+------+------+------------

1 июня 2008 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Такого же мнения придерживаются и финансисты (Письмо от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37), и столичные налоговики (Письмо от 27.12.2005 N 20-12/97003).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет в жилищно-коммунальном хозяйстве
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!