Организация, применяющая общую систему налогообложения, собственными силами построила бетонный забор стоимостью более 20 000 руб. Впоследствии (более чем через 12 месяцев) планируется его разборка. Каков порядок учета расходов на возведение такого забора?

Заборы, ограждения и т.п. относятся к временным нетитульным зданиям и сооружениям (п. 6 Перечня работ и затрат, относящихся к нетитульным временным зданиям и сооружениям, учтенных в составе норм накладных расходов. Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001, утвержденный постановлением Госстроя России от 7.05.01 г. N 45). Расходы, связанные с возведением временных нетитульных зданий и сооружений, отражаются у подрядчика по дебету счета 23 "Вспомогательное производство". По окончании выполнения работ по возведению временных нетитульных зданий и сооружений сумма произведенных затрат относится в дебет счетов 01 "Основные средства" или 10 "Материалы" в зависимости от предполагаемого срока использования.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
объект предназначен для использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации и т.п.;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемом случае строительство забора производится с целью определения границ строительной площадки, обеспечения безопасности объекта строительства, а также предотвращения проникновения на объект посторонних лиц. Использоваться такой объект будет в течение более чем 12 месяцев, дальнейшая его перепродажа не планируется. На основании изложенного можно считать, что в отношении бетонного забора выполняются условия для принятия его на учет в качестве основного средства.
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 (в ред. от 12.09.08 г.), предусмотрено, что ограды (заборы), кроме металлических, относятся к четвертой группе, т.е. срок полезного использования бетонного забора составляет от 5 до 7 лет включительно. Указанная классификация может применяться и в целях бухгалтерского учета.
Что касается возможного разбора данного бетонного ограждения, то подобную операцию, по нашему мнению, следует рассматривать как операцию по выбытию объекта основных средств (п. 29 ПБУ 6/01). Разборку временных нетитульных сооружений оформляют актом о разборке временных (нетитульных) сооружений по форме N КС-9, утвержденной постановлением Госкомстата России от 11.11.99 г. N 100. Этот акт составляется в необходимом количестве экземпляров, один из которых передается в бухгалтерию организации, а другой лицу, принявшему объект на ответственное хранение. В акте отмечаются количество и процент годности материалов, полученных от разборки данного сооружения, а также предполагаемый возврат материалов, который был указан в форме N КС-8 "Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения". В случае расхождений количества полученных от разборки материалов с количеством возвращаемых материалов лицо, ответственное за возврат, объясняет причину такого расхождения. Материалы, полученные от разборки нетитульных сооружений, передаются материально ответственному лицу (кладовщику), который расписывается за них в акте. На склад эти материалы приходуются по акту формы N М-35, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а (в ред. от 21.01.03 г.). Он составляется в трех экземплярах: первый и второй остаются у заказчика, а третий - у подрядчика.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Принимая во внимание, что бетонное ограждение используется для обеспечения безопасности на строящемся объекте и т.п., срок использования такого имущества составляет более 12 месяцев, а стоимость - более 20 000 руб., на основании п. 1 ст. 256 НК РФ можно полагать, что данное ограждение в целях налогового учета признается амортизируемым имуществом. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета представляется целесообразным установить единый срок полезного использования бетонного забора как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, принимая во внимание Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением N 1.
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом даны в ст. 323 НК РФ. Налогоплательщик определяет убыток от выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания расхода. Аналитический учет должен содержать информацию в том числе о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных п.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. При этом следует иметь в виду, что расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга "Гарант"

1 ноября 2009 г.

"Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2009 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет по строительству и ремонту
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >> 8 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!