Как отражается в учете организации-лизингополучателя приобретение ОС по договору лизинга, если выкупная цена в договоре отдельно не выделена? Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете равна 1 200 000 руб. (в налоговом учете он включен в состав третьей амортизационной группы по стоимости 900 000 руб.). Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 416 000 руб., в том числе НДС - 216 000 руб. Ежемесячная сумма лизингового платежа равна 59 000 руб., в том числе НДС - 9 000руб.; срок действия договора лизинга - два года. По окончании срока лизинга и после уплаты всей предусмотренной договором суммы лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Амортизация по объектам ОС в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом), срок полезного использования установлен равным пяти годам.
Гражданско-правовые отношения. Предмет лизинга может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). В данном случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и именно он начисляет амортизацию по предмету лизинга (п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
Договором лизинга может предусматриваться переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (п. 5 ст. 15, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя предмет лизинга в данном случае учитывается на счете 01 "Основные средства" в том же порядке, что и собственные ОС. При поступлении к лизингополучателю стоимость лизингового имущества отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", аналитический счет "Арендные обязательства". Затем все затраты (без учета НДС), связанные с приобретением лизингового имущества, списываются со счета 08 в дебет счета 01 (абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, пп. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В течение срока действия договора лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя по дебету счета 76, аналитический счет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76, аналитический счет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний).
Стоимость предмета лизинга, учтенного в составе ОС, погашается посредством начисления амортизации в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, п. 9 Указаний). При начислении амортизации линейным способом необходимо руководствоваться требованиями, установленными абз. 2 п. 18, абз. 2, 5 п. 19, п. 21 ПБУ 6/01, подп. "а" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Срок полезного использования организация определяет самостоятельно исходя из критериев, предусмотренных п. 20 ПБУ 6/01.
По окончании срока действия договора лизинга и при переходе предмета лизинга в собственность организации его первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации переносятся на соответствующие аналитические счета по учету собственных ОС (абз. 2 п. 11 Указаний).
Налог на добавленную стоимость. Сумму НДС, предъявленную лизингодателем в составе лизингового платежа, организация имеет право принять к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (п. 2 письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131, п. 2 письма Минфина России от 09.11.2005 N 03-03-04/1/348).
Налог на прибыль организаций. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора, по стоимости, определяемой как сумма затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и т.п. (п. 10 ст. 258, п. 1 ст. 257 НК РФ).
В таком случае с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию лизингового имущества, амортизация в налоговом учете будет начисляться в рассматриваемой ситуации ежемесячно в сумме 15 000 руб. (900 000 руб. х 1 : (5 лет х 12 мес.))*(1), *(2) (п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Лизинговый платеж ежемесячно признается в налоговом учете в составе расходов за вычетом суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
По мнению Минфина России, в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а выкупная цена отдельно в договоре лизинга не выделена, для правильного применения норм гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение к договору лизинга, определив в нем выкупную цену. Лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается, так как является расходом на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК РФ). Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп предмета лизинга (см. письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/138, от 30.03.2007 N 03-03-06/1/194). Но Минфин России признает, что в соответствии с гражданским законодательством стороны не обязаны выделять выкупную цену в договоре лизинга.
На сегодняшний день существует большое число судебных решений, в которых судьи не согласились с мнением контролирующих органов по данному вопросу. Суды разъяснили, что лизинговые платежи определяются договором и являются расходом того периода, в котором они понесены, независимо от даты перехода права собственности на предмет лизинга. Подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ не ставит право налогоплательщика учесть в расходах лизинговый платеж в зависимость от его составляющих. Выделение выкупной цены и исключение ее из состава расходов, произведенное налоговым органом, признаны судами неправомерными (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2007 по делу N А29-7407/2006а, ФАС Московского округа от 19.12.2008 N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272, от 21.01.2008 N КА-А40/13000-07 по делу N А40-2735/07-129-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 N А19-14167/07-24-Ф02-1327/07 по делу N А19-14167/07-24, ФАС Уральского округа от 03.04.2008 N Ф09-2062/08-СЗ по делу N А71-5541/07). В данной схеме исходим из условия, что организация придерживается точки зрения, сложившейся в судебной практике.
В таком случае сумма лизингового платежа, ежемесячно учитываемая в составе расходов, составит 35 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб. - 15 000 руб.).
Следует отметить, что в составе расходов организация не вправе учесть сумму, большую, чем предусмотрена договором лизинга (п. 5 ст. 252 НК РФ), поэтому в данном случае после окончания срока действия договора лизинга начисление амортизации по предмету лизинга в налоговом учете должно быть прекращено.
Применение ПБУ 18/02. Исходя из сказанного ранее сумма расходов (амортизация плюс лизинговый платеж в части, превышающей сумму амортизации), признаваемых в налоговом учете в течение срока лизинга, превышает сумму расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. Это приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. Погашаться данные разница и обязательство будут по мере начисления амортизации по объекту ОС в бухгалтерском учете в те периоды, когда закончится срок действия договора лизинга (пп. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок:
к балансовому счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по лизинговым платежам";
к балансовому счету 01:
01-л "Основные средства, полученные по договору лизинга";
01-е "Собственные основные средства";
к балансовому счету 02 "Амортизация основных средств":
02-л "Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга";
02-е "Амортизация собственных основных средств";
к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль";
68-НДС "Расчеты по НДС".

------------------------------------T-------T------T---------T------------------------------¬
¦        Содержание операций        ¦ Дебет ¦Кредит¦ Сумма,  ¦      Первичный документ      ¦
¦                                   ¦       ¦      ¦  руб.   ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Отражена задолженность перед       ¦  08   ¦76-ар ¦1 200 000¦Договор лизинга.              ¦
¦лизингодателем (без учета НДС) (1  ¦       ¦      ¦         ¦Акт приемки-передачи имущества¦
¦416 000 - 216 000)                 ¦       ¦      ¦         ¦в лизинг                      ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Отражен НДС, включенный в стоимость¦  19   ¦76-ар ¦ 216 000 ¦Договор лизинга               ¦
¦договора                           ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Предмет лизинга учтен в составе    ¦ 01-л  ¦  08  ¦1 200 000¦Акт о приеме-передаче объекта ¦
¦объектов основных средств          ¦       ¦      ¦         ¦основных                      ¦
¦                                   ¦       ¦      ¦         ¦средств.                      ¦
¦                                   ¦       ¦      ¦         ¦Инвентарная карточка учета    ¦
¦                                   ¦       ¦      ¦         ¦объекта                       ¦
¦                                   ¦       ¦      ¦         ¦основных средств              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦                   Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга                    ¦
+-----------------------------------T-------T------T---------T------------------------------+
¦Начислен ежемесячный платеж по     ¦ 76-ар ¦76-лп ¦59 000   ¦Договор лизинга               ¦
¦договору лизинга                   ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Принята к вычету сумма НДС,        ¦68-НДС ¦  19  ¦  9 000  ¦Счет-фактура                  ¦
¦предъявленная лизингодателем       ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Уплачен ежемесячный лизинговый     ¦ 76-лп ¦  51  ¦ 59 000  ¦Выписка банка по расчетному   ¦
¦платеж                             ¦       ¦      ¦         ¦счету                         ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Начислена амортизация по предмету  ¦  20   ¦ 02-л ¦ 20 000  ¦Бухгалтерская справка-расчет  ¦
¦лизинга (1 200 000 :5:12)          ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Отражено отложенное налоговое      ¦ 68-пр ¦  77  ¦  6 000  ¦Бухгалтерская справка-расчет  ¦
¦обязательство ((15 000 + 35 000 -  ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
¦20 000) х 20%)                     ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦                     На дату окончания срока действия договора лизинга                     ¦
+-----------------------------------T-------T------T---------T------------------------------+
¦Предмет лизинга принят к учету в   ¦ 01-с  ¦ 01-л ¦1 200 000¦Договор лизинга               ¦
¦качестве собственного объекта      ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
¦основных средств                   ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Начисленная по предмету лизинга    ¦ 02-л  ¦ 02-с ¦ 480 000 ¦Бухгалтерская справка-расчет  ¦
¦амортизация перенесена на          ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
¦аналитический счет учета           ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
¦амортизации по собственным основным¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
¦средствам (20 000 х 2 х 12)        ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦          Ежемесячно до окончания срока полезного использования предмета лизинга           ¦
+-----------------------------------T-------T------T---------T------------------------------+
¦Начислена амортизация по предмету  ¦  20   ¦ 02-с ¦ 20 000  ¦Бухгалтерская справка-расчет  ¦
¦лизинга                            ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
+-----------------------------------+-------+------+---------+------------------------------+
¦Уменьшено отложенное налоговое     ¦  77   ¦68-пр ¦  4 000  ¦Бухгалтерская справка-расчет  ¦
¦обязательство (20 000 х 20%)       ¦       ¦      ¦         ¦                              ¦
L-----------------------------------+-------+------+---------+-------------------------------

И.В. Шувалова,
Консультационно-аналитический центр по
бухгалтерскому учету и налогообложению

1 августа 2009 г.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 8, август 2009 г.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала начисления амортизации по основным средствам, расходы на капитальные вложения в размере не более 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Из приведенной нормы не вытекает, что ее не следует применять организациям-лизингополучателям в случаях учета лизингового имущества в составе собственного амортизируемого имущества. Но Минфин России придерживается мнения, что организация-лизингополучатель воспользоваться этой нормой не вправе (письмо от 10.03.2009 N 03-03-05/34).
В данной схеме исходим из условия, что приведенную норму ст. 258 НК РФ организация не применяет.
*(2) Поскольку лизинговое имущество относится к третьей амортизационной группе, применить к норме амортизации специальный коэффициент (не выше 3) организация в данном случае не вправе (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет операций, связанных с арендой и лизингом
Страница >> 1 >> 2 >> 3 >> 4 >> 5 >> 6 >> 7 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!