Предприятие А по договору поставило товар предприятию В. Предприятие А определяет выручку от реализации продукции по оплате. Предприятие В оплатило предприятию А 1/4 стоимости полученного товара. Предприятие А отразило сумму выручки от реализации товара по мере оплаты и начислило на эту сумму необходимые налоги.
Право требования неоплаченной части дебиторской задолженности предприятие А переуступило предприятию С по договору. Предприятие С расплатилось с предприятием А простым векселем предприятия Д, который предприятие А оприходовало, но не погасило и не произвело с ним каких-либо других операций.
Возникла ли у предприятия А выручка от реализации для целей налогообложения на оставшиеся 3/4 суммы долга?
Если да, то в какой момент?
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать при этом?

Из положений пункта 13 Положения о составе затрат следует, что при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате обязательства перед бюджетом по уплате налогов возникают только непосредственно после поступления денежных средств за реализованную продукцию на расчетный счет или в кассу предприятия.
Однако согласно пункту 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 ноября 1997 г. N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" при учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств на расчетный счет налогоплательщика приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом.
Организация-продавец, переуступив право требования дебиторской задолженности, из обязательства выбывает, т.е. перестает быть кредитором по договору поставки.
В связи с этим согласно письму Госналогинспекции по г.Москве от 20 марта 1998 г. N 30-08/6981 "О налогообложении" (издано на основании писем Госналогслужбы РФ от 10 февраля 1998 г. N 07-2-06/2/151 и от 27 февраля 1998 г. N 03-4-09/41) передача права требования дебиторской задолженности по поставленным товарам должна оформляться у продавца как погашение дебиторской задолженности:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму дебиторской задолженности, право требования которой передано.
Указанная проводка оформляется в момент заключения договора о переуступке права требования. Именно с этого момента организация-продавец, определяющая выручку от реализации продукции (работ, услуг) по оплате, становится обязанной перед бюджетом по уплате налогов.
Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, выручка для целей налогообложения по переуступленной оставшейся части долга (3/4) возникает в момент передачи права требования. При этом время и форма оплаты цессионарием (организацией, приобретшей право требования) своей задолженности перед цедентом (организацией-продавцом) значения не имеет.
Проводки, оформляемые предприятием-продавцом, определяющим выручку по оплате, при переуступке права требования части дебиторской задолженности:

----T-------------------------------------------------T--------T--------¬
¦ N ¦                    Содержание операции          ¦ Дебет  ¦ Кредит ¦
¦п/п¦                                                 ¦        ¦        ¦
+---+-------------------------------------------------+--------+--------+
¦1. ¦Отгрузка продукции покупателю  согласно  договору¦        ¦        ¦
¦   ¦поставки:                                        ¦        ¦        ¦
¦   ¦1) на  сумму  стоимости   отгруженной   продукции¦   62   ¦   46   ¦
¦   ¦(вкл. НДС)                                       ¦        ¦        ¦
¦   ¦2) на сумму НДС, начисленного с объема реализации¦   46   ¦ 76/НДС ¦
¦   ¦3) на сумму себестоимости отгруженной продукции  ¦   46   ¦   40   ¦
+---+-------------------------------------------------+--------+--------+
¦2. ¦Частичная    оплата    покупателем    отгруженной¦        ¦        ¦
¦   ¦продукции:                                       ¦        ¦        ¦
¦   ¦1) на   сумму  фактически  поступивших   денежных¦   51   ¦   62   ¦
¦   ¦средств                                          ¦        ¦        ¦
¦   ¦2) на  сумму  НДС,  приходящегося  на  полученную¦ 76/НДС ¦   68   ¦
¦   ¦сумму выручки                                    ¦        ¦        ¦
+---+-------------------------------------------------+--------+--------+
¦3. ¦Переуступка права требования:                    ¦        ¦        ¦
¦   ¦1) на   сумму   непогашенной   покупателем  части¦   76   ¦   62   ¦
¦   ¦задолженности                                    ¦        ¦        ¦
¦   ¦2) на сумму НДС,  приходящегося  на  непогашенную¦ 76/НДС ¦   68   ¦
¦   ¦покупателем часть задолженности                  ¦        ¦        ¦
L---+-------------------------------------------------+--------+---------

1 октября 2000 г.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 


Rambler's Top100

Интересную информацию можно подчерпнуть здесь:
Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!