Монтажная организация выполнила работы для застройщика и подписала акт КС-2 и справку КС-3 в феврале 2005 г. По договору срок оплаты 1 месяц. Через месяц оплата не поступила.
В июне 2005 г. монтажная организация проводит факторинговую операцию с банком по вышеуказанным документам. Застройщик в июне-сентябре оплату не производит, и монтажная организация рассчитывается с банком самостоятельно. Согласно учетной политике налоговая база по НДС определяется "по оплате".
Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с главой 43 ГК РФ факторинговой операцией считается операция по финансированию продавца (поставщика товаров, работ, услуг) под уступку денежного требования к покупателю (заказчику).
По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент), в данном случае банк, передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).
Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.
На практике следует различать уступку права требования (в хозяйственной деятельности эту операцию называют цессией) и финансирование под уступку права требования (это и есть факторинг).
Так, предметом факторинга может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и денежное требование, которое возникнет в будущем (будущее требование) (ст. 826 ГК РФ). А по договору цессии возможно передать только то право, которое уже принадлежит кредитору (ст. 382 ГК РФ).
На основании ст. 824 ГК РФ можно выделить два вида факторинга:
безрегрессный факторинг. Финансовый агент приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника. При невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме финансовый агент потерпит убытки. По сути, это означает полный переход права собственности на право требования клиента к должнику;
регрессный факторинг. Финансовый агент приобретает у клиента право на все суммы, причитающиеся от должника, однако в случае невозможности взыскания с должника сумм в полном объеме клиент, переуступивший такой "недоброкачественный" долг, обязан возместить финансовому агенту недостающие денежные средства. Если же с должника получен излишек по сравнению с причитающейся финансовому агенту суммой, то излишек возвращается клиенту.
При применении первого варианта в бухгалтерском учете организации-подрядчика будут сделаны следующие записи:
Д-т 62, К-т 90 - выполненные монтажной организацией работы приняты заказчиком согласно первичным документам - акта КС-2 и справки КС-3;
Д-т 90, К-т 76 "Отложенные налоги" - выделен НДС с суммы выполненных работ согласно принятой учетной политике организации по НДС "по оплате";
Д-т 76 "Расчеты с банком по договору факторинга", К-т 91-1 - отражена уступка банку денежного требования;
Д-т 91-2, К-т 62 - списано денежное требование, уступленное банку;
Д-т 51, К-т 76 - перечислены банком денежные средства по договору факторинга;
Д-т 68 "НДС", К-т 76 - начислен в бюджет НДС с полной суммы выполненных работ в момент передачи банку прав требований к заказчику.
В такой ситуации в налоговом учете подрядной организации, реализующей облагаемые НДС работы и уступающей право требования финансовому агенту (банку), обязательство по уплате налога в бюджет наступает в том налоговом периоде, в котором фактически произведена передача финансовому агенту документов, необходимых для реализации финансовым агентом своего права на получение денежных средств от должника (письмо МНС России от 22.07.03 г. N ВГ-6-03/807), поскольку право требования по договору уже наступило.
Для целей обложения по налогу на прибыль организаций согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) методом начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
При регрессном факторинге стороной в первоначальном обязательстве (отношения клиент - должник) остается клиент, сохраняющий за собой часть прав на взыскание долга с должника. Денежное требование передается финансовому агенту только "на сохранение", т.е. при регрессном факторинге уступка денежного требования используется исключительно в качестве обеспечения. Такая форма обеспечения предусмотрена п. 1 ст. 329 ГК РФ и абзацем вторым п. 1 ст. 824 ГК РФ.
На практике договор регрессного факторинга является комплексным, сочетающим элементы кредитного договора и цессии. Цессия при регрессном факторинге - способ обеспечения возврата кредита.
Само уступаемое требование также носит характер кредитных отношений, так как всегда связано с отсрочкой (рассрочкой) платежа, предоставленной клиентом своему должнику.
При этом клиент несет расходы, связанные с факторинговой операцией, к которым можно отнести:
процент, начисляемый за предоставление денежных ресурсов (финансирование), взимаемый банком за фактическое время пользования заемными средствами (кредитом);
комиссия банку за информационные услуги (обработку накладных, иных документов - так называемая комиссия за администрирование);
комиссия банку за оказание прочих услуг в рамках факторингового обслуживания (проведение сверок с должником, судебные расходы).
В бухгалтерском учете такой вид факторинговой операции отражается следующим образом:
Д-т 62, К-т 90 - выполненные монтажной организацией работы приняты заказчикам согласно первичным документам - акта КС-2 и справки КС-3;
Д-т 90, К-т 76 - выделен НДС с суммы выполненных работ согласно принятой учетной политике организации по НДС "по оплате";
Д-т 51, К-т 66 "Краткосрочные займы" - получены от банка денежные средства под уступку денежного требования;
Д-т 91-2, К-т 51 или 66 "Проценты по краткосрочным займам"*(1) - уплачены (начислены) проценты банку за пользование денежными средствами, полученными под уступку денежного требования;
Д-т 91-2, 19, К-т 51 - оплачены банку услуги (комиссия) в рамках договора факторинга, в том числе НДС;
Д-т 51, К-т 62 - поступили денежные средства в оплату выполненных работ;
Д-т 68 "НДС", К-т 76 - начислен в бюджет НДС с суммы поступившей оплаты выполненных работ;
Д-т 66 "Краткосрочные займы", К-т 51 - погашено обязательство по полученным ранее от банка средствам.
При такой схеме в рамках факторингового договора обязанность налогоплательщика по начислению НДС в бюджет, применявшего до 1 января 2006 г. в учетной политике момент определения налоговой базы по моменту оплаты, должен был возникнуть только после получения соответствующей оплаты от покупателя.

Ю. Кольцов
ООО "ЮВК Аудит"

13 июля 2006 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 28, июль 2006 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Проценты банка по данной операции признаются расходом налогоплательщика с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!