Сторона "А" отгрузила стороне "Б" товары с учетом НДС 18%. Сторона "Б", в свою очередь, отгрузила стороне "А" товары на такую же сумму, только с учетом НДС 10%. По договоренности сторон обязательства по оплате товара погашаются зачетом взаимных требований. Организации перечисляют НДС отдельным платежным поручением. Как отразить указанную хозяйственную операцию?

Пунктом 4 ст. 168 НК РФ установлено: сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав, должна быть уплачена покупателем на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг.
От редакции: в прошлом году мы не раз поднимали вопрос о том, что норма п. 4 ст. 168 НК РФ в отношении взаимозачетов довольно противоречива*(1). Кроме того, ответственность за уклонение от ее исполнения кодексом не установлена. Поэтому организации, придерживающиеся мнения, что при зачете взаимных требований сумма НДС отдельным платежным поручением не перечисляется, могут попытаться отстоять свою точку зрения в суде*(2).
Однако в вопросе отмечено, что стороны действуют в соответствии с разъяснениями контролирующих органов (перечисляют налог "живыми" деньгами). С учетом этого мы и постараемся дать ответ налогоплательщику.
Размер погашаемых требований (напомним, что обязательства сторон уменьшаются на сумму минимального из них) в акте должен быть определен без учета НДС. Во всяком случае, такой вывод можно сделать из Письма Минфина РФ от 24.05.2007 N 03-07-11/139. Сумму налога при этом стороны перечисляют друг другу денежными средствами.
Налоговый кодекс не устанавливает зависимость налоговых вычетов от ставок налога, применяемых налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) (см., например, постановления ФАС ЦО от 22.09.2004 N А09-2916/04-13-29, ФАС СЗО от 31.01.2005 N А26-6739/04-210, ФАС ПО от 15.09.2006 N А12-3429/06-С2). К тому же стороны, перечисляя НДС "живыми деньгами" в соответствии с суммами, указанными в счетах-фактурах, вправе зачесть налог, уплаченный партнеру, полностью. Таким образом, организация, реализующая товары по ставке налога 10%, зачтет НДС исходя из ставки, по которой облагаются приобретенные ею товары - в рассматриваемом случае 18%.
Подобное погашение взаимных требований приведет к тому, что сторона сделки, реализующая товар по ставке 10%, из-за разницы в ставках окажется в более выгодном положении. Поясним сказанное на примере.

Пример.
В январе 2008 г. компания "Пантера" отгрузила ООО "Каравай" товары на сумму 500 000 руб. (в том числе НДС (18%) - 76 271 руб.). ООО "Каравай", в свою очередь, продало компании продукцию на эту же сумму 500 000 руб. (в том числе НДС (10%) - 45 455 руб.)
В этом же месяце организации договорились о зачете взаимных требований исходя из меньшей суммы встречных требований (без НДС) - 423 729 руб. (500 000 - 76 271). При этом ООО "Каравай" перечислило компании "Пантера" сумму НДС - 76 271 руб. Последняя (компания "Пантера") перечислила на расчетный счет ООО "Каравай" налог - 45 545 руб., а также непокрытую взаимозачетом задолженность в сумме 30 816 руб. (454 545 - 423 729).
В учете компании "Пантера" будут сделаны следующие проводки:

-----------------------------------------------------------------T----------T----------T-----------¬
¦                      Содержание операции                       ¦   Дебет  ¦  Кредит  ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражена выручка от реализации товаров                          ¦    62    ¦   90-1   ¦  500 000  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Начислен НДС с выручки от реализации товаров (18%)              ¦   90-3   ¦  68-НДС  ¦   76 271  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Оприходована купленная у ООО "Каравай" продукция                ¦    41    ¦    60    ¦  454 545  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражен "входной" НДС (10%)                                     ¦    19    ¦    60    ¦   45 455  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Принят к вычету НДС                                             ¦    68    ¦    19    ¦   45 455  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражен зачет взаимных требований без учета НДС                 ¦    60    ¦    62    ¦  423 729  ¦
¦(500 000 - 76 271) руб.                                         ¦          ¦          ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Получена сумма НДС от ООО "Каравай"                             ¦    51    ¦    62    ¦   76 271  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Перечислен НДС ООО "Каравай"                                    ¦    60    ¦    51    ¦   45 455  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Урегулирована задолженность перед ООО "Каравай"                 ¦    60    ¦    51    ¦   30 816  ¦
L----------------------------------------------------------------+----------+----------+------------

В учете ООО "Каравай" будут сделаны следующие проводки:

-----------------------------------------------------------------T----------T----------T-----------¬
¦                      Содержание операции                       ¦   Дебет  ¦  Кредит  ¦Сумма, руб.¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражена выручка от реализации продукции                        ¦    62    ¦   90-1   ¦  500 000  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Начислен НДС с выручки от реализации продукции (10%)            ¦   90-3   ¦  68-НДС  ¦   45 455  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Оприходован приобретенный товар (500 000 - 76 271) руб.         ¦    41    ¦    60    ¦  423 729  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражен "входной" НДС                                           ¦    19    ¦    60    ¦   76 271  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Принят к вычету НДС                                             ¦    68    ¦    19    ¦   76 271  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражен зачет взаимных требований (без учета НДС)               ¦    60    ¦    62    ¦  423 729  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Перечислена на расчетный счет компании "Пантера"  сумма  НДС  по¦    60    ¦    51    ¦   76 271  ¦
¦товарам                                                         ¦          ¦          ¦           ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Получен НДС по отгруженной продукции                            ¦    51    ¦    62    ¦   45 545  ¦
+----------------------------------------------------------------+----------+----------+-----------+
¦Отражено погашение задолженности покупателя                     ¦    51    ¦    62    ¦   30 816  ¦
¦(500 000 - 423 729 - 45 455) руб.                               ¦          ¦          ¦           ¦
L----------------------------------------------------------------+----------+----------+------------

С.Н. Зайцева

1 января 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Н.Н. Луговая "Взаимозачет: не забывайте о новых правилах", N 2, 2007; А.В. Анищенко "За что боролись", N 10, 2007; Е.Л. Веденина "НДС-2008: очередные поправки", N 24, 2007.
*(2) Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.


Copyright 2010 Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. При использовании материалов сайта активная гипер ссылка  обязательна!
Директ:

Бухгалтерский учет:

Счета бухгалтерского учета:

Бухгалтерский учет отдельных операций:

Прочие вопросы:

Вопросы о налогах и сборах

Налог на добавленную стоимость (НДС):

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), подоходный налог:

Другое:

Прочие вопросы налогообложения:

Эта информация вам будет интересна:
 



Rambler's Top100

Политика конфиденциальности:
Политика конфиденциальности
Учет при взаимозачетах, уступке прав и переводе долга
Страница >> 1 >>
Бухгалтерия в вопросах и ответах!